Istota interpretacji:

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu apartamentu oraz czy nieodpłatne korzystanie z apartamentów przez niepełnosprawnych pracowników i ich rodziny jest usługą podlegającą opodatkowaniu VAT. Czy wydatki ponoszone na utrzymanie apartamentu np. czynsz, podatek od nieruchomości, sprzątanie itp. będą stanowiły koszty uzyskania przychodu i czy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest zakładem pracy chronionej. W związku z tym, iż na zakładowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (dalej zfron) zgromadzone zostały znaczne środki, Spółka dokonała zakupu ośrodka wypoczynkowego (apartament stanowiący odrębną nieruchomość). Ośrodek zostanie częściowo sfinansowany środkami obrotowymi Spółki ponieważ środki zfron, wykorzystane w ramach pomocy de minimis przekroczą limit 200tys. Euro. W chwili obecnej apartament nie został jeszcze przekazany Spółce. Następnie do ośrodka będą kierowani niepełnosprawni pracownicy.

W dniu 04.11.2008r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie pismem nr IPPP2/443-1383/08-2/IK (doręczonym dnia 07.11.2008r.) wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Pismem z dnia 17.11.2008r. (data wpływu 24 listopada 2008r.) Strona wyjaśniła, że prowadzi zakład pracy chronionej stosownie do zapisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (tj. Dz. U. 2008 r. Nr 14, poz. 92 ze zm.). W związku z powyższym gromadzi środki na zakładowym funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych i obowiązana jest do wydatkowania tych środków m.in. na rehabilitację osób niepełnosprawnych. Szczegółowy zakres wykorzystania środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych określa Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2007 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2007 r. Nr 245, poz. 1810). Podstawą prawną do wysyłania niepełnosprawnych pracowników na wypoczynek w ośrodkach są powyżej wskazane przepisy w szczególności 2 w/w rozporządzenia.

Natomiast rodziny niepełnosprawnych pracowników będą korzystały z ośrodka jako osoby towarzyszące. W większości przypadków będą one musiały pokryć koszty pobytu, ponieważ co do zasady ich pobyt nie może zostać sfinansowany środkami zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych. Dodatkowo Spółka dokonała brakującej wpłaty w dniu 14.11.2008r. oraz załączyła kserokopię wypisu z Krajowego Rejestru Sądowego potwierdzającego, że pan R Z jest prokurentem samoistnym Spółki.

W związku z powyższym w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytanie:

1. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu apartamentu...
2. Czy nieodpłatne korzystanie z apartamentów przez niepełnosprawnych pracowników i ich rodziny jest usługą podlegającą opodatkowaniu VAT...
3. Czy wydatki ponoszone na utrzymanie apartamentu np. czynsz, podatek od nieruchomości, sprzątanie itp. będą stanowiły koszty uzyskania przychodu i czy przysługuje prawo do odliczenia podatu VAT naliczonego przy ich nabyciu...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług przy zakupie przedmiotowego apartamentu wypoczynkowego. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis ten należy rozumieć w ten sposób, że odliczenie podatku jest możliwe również w sytuacjach, gdy zakup jest ogólnie związany z całą działalnością podatnika. W sytuacji gdy działalność ta jest opodatkowana, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku. Powyższy przepis nie wymaga aby w celu odliczenia podatku zakupiony towar, czy usługę bezpośrednio wykorzystać do czynności podlegającej opodatkowaniu. Odmienne rozumowanie uniemożliwiałoby odliczenie podatku od szeregu zakupów, które bezpośrednio nie przedkładają się na czynność podlegającą opodatkowaniu, np. reklamowe, doradcze, prawnicze itp. Przedstawione rozumowanie potwierdza również Europejski Trybunał Sprawiedliwości. W sprawie C-408/98 Trybunał stwierdził, iż uprawnione jest odliczanie podatku naliczonego od kosztów ogólnych związanych z całą- działalnością podatnika.

Koszt zakupu apartamentu wypoczynkowego służącego rehabilitacji osoby niepełnosprawnych związany jest z całością działalności Spółki prowadzącej zakład pracy chronionej. Za prawem do odliczenia podatku przemawia również fakt, iż wydatkowane środki pochodzą z zfron. Środki na tym funduszu są gromadzone częściowo z podatków np. dochodowego od osób fizycznych niepełnosprawnych pracowników. Zupełnie nieracjonalnym jest i niespójnym systemowo jest, aby podatek musiał być wydatkowany na zapłatę innego podatku VAT. Z uwagi na powyższe zdaniem Spółki podatek naliczony przy zakupie apartamentu wypoczynkowego podlega odliczeniu od podatku należnego.

Ad. 2

Zdaniem Spółki korzystanie z apartamentu przez pracowników i ich rodziny nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowaniu podatkiem podlegają jedynie czynności wykonane w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 uptu. W myśl powyższego przepisu działalność gospodarcza obejmuje m.in. działalność usługodawców. Faktem jest iż Spółka nie będzie prowadziła działalności usługowej w zakresie wynajmu apartamentu. Posiadanie apartamentu jest spowodowane statusem prowadzącego zakładu pracy chronionej. Obowiązujące przepisy nakładają na zpchr obowiązek realizowany poprzez wypoczynek i rekreację. Zatem zakup ośrodka i jego wykorzystanie na rzecz niepełnosprawnych pracowników odbywa się na zasadach przewidzianych w obowiązujących przepisach. Nie można w takim przypadku uznać jakie zaprezentował Drugi Mazowiecki Urząd skarbowy w Warszawie w postanowieniu z dnia 23 lutego 2007r. nr 1472/RPP1/443-791/06/SAPI. Postanowienie to dotyczyło dysponowania środkami zakładowego funduszu socjalnego, ale argumenty w nim zawarte odnoszą się również do omawianej sytuacji. Ponieważ wykorzystanie apartamentu nie można uznać za działalność usługową o której mowa w art. 15 ust. 2 uptu, to w omawianej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 uptu. Przepis ten pozwala na opodatkowanie nieodpłatnie świadczonych usług. Jednak ma on tylko zastosowanie w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 uptu. Natomiast ośrodek wypoczynkowy jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, ale nie jest do niej wykorzystywany. Stąd nieodpłatne korzystanie z ośrodka przez niepełnosprawnych pracowników i ich rodziny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Europejski Trybunał Sprawiedliwości w jednym z orzeczeń (C-291/92) również wskazał, iż opodatkowaniu podlegają tylko czynności dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Reasumując nieodpłatne udostępnianie apartamentu niepełnosprawnym pracownikom i ich rodzinom nie następuje w ramach działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 2 uptu stąd czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. 3

Zdaniem podatnika naliczony podatek VAT przy w/w wydatkach podlega odliczeniu Zastosowanie znajdzie tutaj ta sama argumentacja, która została przedstawiona w punkcie dotyczącym odliczenia podatku od towarów i usług przy nabyciu ośrodka. Istotne jest zatem, że utrzymanie ośrodka wiąże się z całą działalnością Spółki, stąd prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnośnie pozostałych pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydana odrębna interpretacja.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, że przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 dot. niemożności odliczenia wydatków, jeśli nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, został z dniem 1 grudnia 2008r. uchylony ustawa z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2008r. nr 209, poz. 1320).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.