Istota interpretacji:

Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług, jeśli nie wystąpią czynności opodatkowane i nie będzie zaliczała podatku naliczonego wynikającego z nakładów ponoszonych na inwestycję do kosztów uzyskania przychodów?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2008 r. (data wpływu 26 września 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 października 2008 r. (data wpływu 8 października 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu "Budowa ul. K. w C., na odcinku od "L" do granicy miasta" -jest prawidłowe.

W dniu 26 września 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 7 października 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu "Budowa ul. K. w C., na odcinku od "L" do granicy miasta".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina w związku z planowaną inwestycją "Budowa ul. K. w C., na odcinku od "L" do granicy miasta" jest zainteresowana Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa na lata 2007-2013, tj. otrzymaniem dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W ramach projektu przewiduje się na odcinku od "L" do granicy miasta wymianę nawierzchni żużlowej na nawierzchnię bitumiczną. Zlikwiduje to dotychczasowe utrudnienia w poruszaniu się pojazdów, poprawi komfort jazdy i zmniejszy udział uszkodzeń pojazdów.

Gmina w trakcie realizacji inwestycji nie będzie zaliczała podatku naliczonego wynikającego z nakładów ponoszonych na inwestycję do kosztów uzyskania przychodu. Nakłady te będą księgowane według wartości brutto wystawionych rachunków. Zatem nie będzie mogła odzyskać podatku naliczonego z faktur dotyczących inwestycji. W deklaracji Gmina podatek od towarów i usług ujmuje jako należny i naliczony, w związku z mieniem komunalnym (lokale mieszkalne i użytkowe), którym zarządza "Z" Sp. z o.o. Na podstawie § 10 ust. 4 umowy z dnia 11 stycznia 2008 r. na zarządzenie nieruchomościami oraz wykonywaniu usług remontowo-budowlanych "spółka zobowiązana jest do prowadzenia w imieniu Gminy ewidencji zakupów i sprzedaży dla celów podatku od towarów i usług oraz sporządzanie deklaracji VAT-7 za dany miesiąc i przedkładanie w Urzędzie na dzień przed ustawowym terminem płatności podatku". Podatek należny naliczany jest od wieczystego użytkowania, dzierżawy gruntu, sprzedaży mienia komunalnego, ale nie ma podatku naliczonego do odzyskania. Wobec powyższego Gmina bez "Z" nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług na podstawie zasad określonych w rozdziale 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powstałej inwestycji Gmina nie będzie uzyskiwać przychodów, a także po zrealizowaniu projektu nie będzie zawierała umów cywilnoprawnych. Z przepisu § 6 ust. 1 Statutu Miasta wynika, iż "celem Gminy jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, tworzenie warunków dla racjonalnego i harmonijnego rozwoju gminy oraz warunków dla pełnego uczestnictwa obywateli w życiu wspólnoty". Ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w art. 7 ust. 2 wskazuje, że "zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy dotyczące m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego".

Po przeanalizowaniu § 23 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Gmina uznała, że pozyskane na realizację przedmiotowego projektu środki nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 powołanego wyżej rozporządzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług, jeśli nie wystąpią czynności opodatkowane i nie będzie zaliczała podatku naliczonego wynikającego z nakładów ponoszonych na inwestycję do kosztów uzyskania przychodów...

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, bowiem nie będzie wykonywać czynności opodatkowanych na dofinansowanie inwestycji i nie będzie zaliczała podatku naliczonego wynikającego z nakładów ponoszonych na inwestycję do kosztów uzyskania przychodów.

W piśmie uzupełniającym opis stanu, powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca potwierdził, iż w jego ocenie nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług z uwagi na brak związku realizowanej inwestycji z czynnościami opodatkowanymi, przypominając jednocześnie, iż podatek naliczany jest jedynie od wieczystego użytkowania gruntu i sprzedaży mienia komunalnego

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zaliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji do kosztów uzyskania przychodów, zagadnienie to jest bowiem przedmiotem regulacji zawartych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.