Istota interpretacji:

Stawka podatku VAT i możliwość odliczenia podatku naliczonego przy zakupie prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza nabyć szereg działek zabudowanych, od Spółki z o.o. Pytania Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż. Sprzedający jest wieczystym użytkownikiem gruntu (lub przysługuje mu udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu) szeregu nieruchomości, dla których prowadzone są księgi wieczyste nr X/7, X/2, X/9, X/4 i X/1. Nieruchomości te stanowią tereny przemysłowe na których dozwolona jest zabudowa i składają się z działek ewidencyjnych ujawnionych w ewidencji gruntów. Poszczególne działki ewidencyjne mają zróżnicowany charakter: część z nich jest zabudowana (budynki niemieszkalne lub budowle), niektóre zaś stanowią działki gruntu niezabudowane. Spółka z o.o. zamierza sprzedać powyższe nieruchomości, tj. przenieść na Wnioskodawcę prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz własność budynków i budowli na nich posadowionych (odpowiednio udział w prawie użytkowania wieczystego i udział we własności budynków lub budowli). W tym celu strony zawarły w dniu 19 czerwca 2008 r. umowę przedwstępną sprzedaży (dalej Umowa), sporządzoną w formie aktu notarialnego.

W świetle umowy przedmiotem sprzedaży będą:

1. działki ewidencyjne objęte księgą wieczystą X/7, z których jedna jest niezabudowana (działka nr X/X), pozostałe są zabudowane budynkami lub budowlami,
   
2. działka ewidencyjna (nr X/X) zabudowana budowlami, objęta księgą wieczystą X/2,
   
3. udziały nieruchomościach objętych księgami wieczystymi X/9, X/4, X/1, obejmujące szereg działek ewidencyjnych, na których usytuowane są drogi dojazdowe do innych nieruchomości.
   
   

W celu uniknięcia wątpliwości co do konsekwencji podatkowych w zakresie zasad opodatkowania oraz należnych stawek podatku VAT przy planowanej sprzedaży, Wnioskodawca wystąpił z niniejszym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup prawa użytkowania wieczystego wskazanej działki wraz z posadowionymi na niej budowlami, zakładając że spełnione będą warunki do odliczenia podatku naliczonego, a sprzedawca zastosuje wskazaną poniżej stawkę VAT z tytułu sprzedaży...

Działka X/X objęta KW nr X/2 stanowiąca grunt zabudowany, nabyta została przez Sprzedawcę w dniu 19 lutego 2004 r. Znajduje się na niej:

1. kafar - spadarka bramowa (KST 580) trwale z gruntem związany nabyty razem z działką z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych). W momencie nabycia kafar nie przedstawiał wartości ekonomicznej, jego wartość początkowa była zerowa. Po nabyciu zostały przeprowadzone prace adaptacyjne i modernizacyjne, stanowiące ulepszenie środka trwałego. Związany z tym podatek VAT naliczony został odliczony. Kafar został oddany do używania i ujawniony w ewidencji 30.06.2007 r. Wartość ulepszeń wyniosła 37.717,54 PLN,
   
2. suwnica magnesowa z jezdnią podsuwnicową (KŚT 646) wybudowana w 1959 r., nabyta razem z działką z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych) Suwnica stanowi konstrukcję stalową z częściami budowlanymi (betonowe zakotwiczenia konstrukcji w gruncie - rodzaj fundamentów), z tego względu traktowana jest jako budowla. Po nabyciu została wprowadzona do ewidencji ST w dniu 23 marca 2004 r. W październiku 2004 r. oraz od lipca 2007 r. do chwili obecnej prowadzone są prace adaptacyjne i modernizacyjne, stanowiące ulepszenie tego środka trwałego. Wartość ulepszeń wyniosła 134.460,46 PLN i przekroczyła 30% wartości początkowej. Związany z tym podatek VAT naliczony został odliczony,
   
3. suwnica dwubelkowa z jezdnią podsuwnicową (KŚT 646) wybudowana w 1959 r. nabyta razem z działką z zastosowaniem zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla budowli używanych). Suwnica stanowi konstrukcję stalową z częściami budowlanymi (betonowe zakotwiczenia konstrukcji w gruncie - rodzaj fundamentów), z tego względu traktowana jest jako budowla. Po nabyciu została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w dniu 23 marca 2004 r. W październiku 2004 r. oraz od lipca 2007 r. do chwili obecnej prowadzone są prace adaptacyjne i modernizacyjne, stanowiące ulepszenie tego środka trwałego. Wartość ulepszeń wyniosła 134.296.38 PLN i przekroczyła 30% wartości początkowej. Związany z tym podatek VAT naliczony został odliczony.
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 29 ust. 5 ustaw o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 VAT-u zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 43 ust. 2 VAT-u przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Jednak zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W opisanym stanie faktycznym wydatki na ulepszenie środków trwałych w okresie ich używania przekroczyły 30% wartości początkowej, Spółka odliczyła podatek VAT naliczony z nimi związany a okres użytkowania nie przekroczył 5 lat. Z tego względu, z uwagi na art. 43 ust. 6 ustawy o VAT sprzedaż wskazanej działki zabudowanej podlega opodatkowaniu VAT z zastosowaniem stawki 22%. W przypadku zastosowania tej stawki podatku i spełnieniu innych warunków odliczenia, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej tę sprzedaż.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
   
2. eksport towarów;
   
3. import towarów;
   
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
   
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez pojęcie towary rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Definicja dostawy towaru, zawarta w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, w sposób celowy oderwana została od pojęcia przeniesienia własności w cywilistycznym tego słowa znaczeniu. Pojęcie "dostawa towarów" jako przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel należy rozumieć szeroko, analizując przy klasyfikacji danego zdarzenia gospodarczego ekonomiczną istotę transakcji, a nie jej charakter prawny.
W powyższym znaczeniu dostawa towarów obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę , która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jak gdyby była właścicielem tego dobra.
Wobec powyższego, mając na uwadze szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT obejmuje zarówno budynki, budowle jak i grunty, należy uznać iż zbycie budynku, budowli wraz z równoczesnym zbyciem na rzecz nabywcy tego budynku prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 29 ust. 1. podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Jednocześnie ust. 5 ww. określa, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Kwestię sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu rozstrzyga rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 cyt. rozporządzenia zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.
Co do zasady dostawa budynków, budowli, gruntów jest opodatkowana stawką podatkową 22% zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ww. ustawy w myśl, którego stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednocześnie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Ust. 2 pkt 1 cyt. artykułu definiuje towary używane jako budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W art. 43 ust. 6 ww. ustawy wskazano, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
   
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
   
   

Użycie w tym przepisie sformułowania "użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizacje.
Zgodnie z art. 43 ust. 6 wszystkie wymienione przesłanki w tym artykule powinny być spełnione łącznie. W innym przypadku należy uznać, że dostawa budynku, budowli korzysta z zwolnienia.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający nabył działkę ewidencyjną nr X/X w dniu 19 lutego 2004 r. Spółce w momencie nabycia nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ na wspomnianej działce znajdowały się budowle, które korzystały z zwolnienia jako towary używane.

Na działce posadowione są budowle:

1. kafar - spadarka bramowa. Budowla była modernizowana, wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków. Kafar był użytkowany przez Sprzedającego dla celów podatkowych od 30 czerwca 2007 r.
   
2. suwnica magnesowa z jezdnią podsuwnicową. Ww. budowla została wybudowana w 1959 r. Od października 2004 r. są prowadzone prace modernizacyjne ww. suwnicy. Wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej. Wnioskodawca użytkował dla celów podatkowych ww. suwnicę od 23 marca 2004 r. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od ww. wydatków.
   
3. suwnica dwubelkowa z jezdnią podsuwnicową. Ww. budowla została wybudowana w 1959 r. Od października 2004 r. są prowadzone prace modernizacyjne ww. suwnicy. Wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od ww. wydatków. Wnioskodawca użytkował dla celów podatkowych ww. suwnicę od 23 marca 2004 r.
   
   

W świetle przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego i stanu prawnego należy stwierdzić, iż nie zostały spełnione warunki zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 6 tego artykułu. W związku przedmiotowym zakupem prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu o nr ewid. X/X podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT.
W odniesieniu do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez kupującego ww. nieruchomości wyjaśnia się, co następuje:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
W treści art. 88 ww. ustawy, ustawodawca wskazał przypadki w których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.
Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu podatnikowi nie przysługuje prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami, które nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Ograniczenie to nie dotyczy jednak sytuacji wymienionych w art. 88 ust. 3 powołanej ustawy.
Natomiast w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Wskazać należy, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług (w tym powołane wyżej), nie pozbawiają prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów, które zostały opodatkowane inną niż należna (wyższą bądź niższą) stawką podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia podatku przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr X/X, której sprzedaż podlega opodatkowaniu 22% stawką VAT.
Zatem, na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, mając na uwadze powołane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach stwierdzających nabycie towaru opodatkowanego 22% stawką VAT - w zakresie, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ww. ustawy tj. w takiej części w jakiej towary te związane są ze sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy, o ile nie wystąpią inne ograniczenia wynikające z art. 88 tej ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać zaprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w kwestii:

1. obliczania podatku należnego w przypadku nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami,
   
2. stawki podatku VAT i możliwości odliczenia podatku VAT w związku z zakupem prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr X/X,
   
3. stawki podatku VAT i możliwości odliczenia podatku VAT w związku z zakupem budowli i budynków posadowionych na działkach nr X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, objętych użytkowaniem wieczystym,
   
4. stawki podatku VAT i możliwości odliczenia podatku VAT w związku z zakupem prawa użytkowania wieczystego działce gruntu nr X/X wraz z posadowioną na tej działce budowlą w postaci ogrodzenia placu złomowego,
   
5. stawki podatku VAT i możliwości odliczenia podatku VAT w związku z zakupem prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr ewid. X/X zabudowanej budowlami,
   
6. stawki podatku VAT i możliwości odliczenia podatku VAT w związku z zakupem prawa wieczystego użytkowania działki zabudowanej o nr ewid. X/X,
   
7. stawki podatku VAT i możliwości odliczenia podatku VAT w związku z zakupem udziałów w prawie użytkowania wieczystego (działek zabudowanych nr X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X, X/X) udziałów w prawie użytkowania wieczystego,

zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę, zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.