W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

L Polska Sp. z o.o. (dalej jako: "Spółka" lub "L PL") W ramach współpracy handlowo - dystrybucyjnej dokonuje dostaw swoich produktów na terytorium Polski na rzecz swoich kontrahentów (dalej jako: "Odbiorcy). Na podstawie stosownych porozumień, zawieranych w formie pisemnych umów lub aneksów do umów handlowo - dystrybucyjnych, jak również w drodze innych ustaleń handlowych, strony wprowadziły mechanizmy handlowe, na podstawie których Spółka jest zobowiązana do wypłaty Odbiorcom określonych kwot pieniężnych (premie pieniężne, bonusy, wynagrodzenia za dokonywane przez Odbiorców czynności), po ziszczeniu się określonych warunków, wskutek wystąpienia określonych zdarzeń lub w zamian za określone zachowania po stronie Odbiorcy.

W związku z powyższym, Spółka dokonuje następujących płatności na rzecz Odbiorców:

1. Premie pieniężne zakupowe

Spółka dokonuje określonych płatności na rzecz Odbiorców w związku z realizacją przez Odbiorców określonego poziomu zakupów towarów od Spółki w danym okresie rozliczeniowym. Wysokość wypłacanych kwot jest ściśle uzależniona od wartości netto zakupów towarów handlowych zrealizowanych przez Odbiorców w przyjętym okresie rozliczeniowym i stanowi określony procent wartości netto tych zakupów.

2. Premie pieniężne za odsprzedaż

Spółka dokonuje określonych płatności na rzecz Odbiorców w związku z realizacją przez Odbiorców w danym okresie rozliczeniowym określonego poziomu dalszej odsprzedaży towarów, które wcześniej zostały przez nich nabyte od L PL. Wysokość wypłacanych kwot jest ściśle uzależniona od poziomu obrotu uzyskanego przez Odbiorcę z tytułu odsprzedaży towarów wcześniej nabytych od Spółki lub od kwoty ustalonego przez strony celu odsprzedażowego w danym okresie.

3. Premie pieniężne za wzrost obrotów

Spółka dokonuje określonych płatności na rzecz Odbiorców w związku z osiągnięciem przez Odbiorcę określonego poziomu wzrostu wartości odsprzedaży w danym okresie, w porównaniu do wartości sprzedaży towarów nabytych od Spółki, zrealizowanej przez tego Odbiorcę w analogicznym okresie w przeszłości. Wysokość wypłacanych kwot jest ściśle uzależniona od dodatniej różnicy pomiędzy wartością odsprzedaży zrealizowaną w bieżącym okresie a wartością odsprzedaży, osiągniętą przez tego Odbiorcę w analogicznym okresie przeszłym.

4. Premie pieniężne za termin płatności

Spółka dokonuje określonych płatności na rzecz Odbiorców w zamian za dokonanie przez Odbiorców wcześniejszej płatności kwot należnych Spółce z tytułu realizacji zakupów towarów Spółki przez Odbiorców w danym okresie rozliczeniowym. Wysokość wypłacanych kwot, obliczana jako określony procent wartości netto zakupów towarów dokonanych przez Odbiorcę od Spółki jest ściśle uzależniona od terminu dokonania zapłaty przez Odbiorcę.

5. Wynagrodzenie premiowe za działania marketingowe

Spółka dokonuje określonych płatności na rzecz Odbiorców w związku z:

• zagwarantowaniem przez Odbiorców udziału produktów L PL w akcjach promocyjnych, realizowanych przez Odbiorców,
• wykonywaniem przez Odbiorców określonych czynności/akcji reklamowych i marketingowych dotyczących towarów nabywanych od Spółki,
• podejmowaniem przez Odbiorców innych działań wspierających sprzedaż detaliczną towarów Spółki przez Odbiorców lub
• podejmowaniem przez Odbiorców działań wspierających sprzedaż ratalną towarów nabywanych od Spółki.
  
  

Wysokość wynagrodzeń wypłacanych z powyższych tytułów jest ściśle uzależniona od wartości netto zakupów towarów zrealizowanych przez Odbiorców w przyjętym okresie rozliczeniowym lub obrotów netto w danym okresie rozliczeniowym i stanowi określony procent wartości netto tych zakupów lub obrotów. Do tej pory, dla celów rozliczeń VAT płatności wskazanych powyżej w pkt 1) — 5), co do zasady, Odbiorcy wystawiali na rzecz Spółki faktury VAT ze stawką 22% na kwotę netto równą wartości przyznanych premii pieniężnych. Innymi słowy, do tej pory zarówno Spółka, jak i jej Odbiorcy zasadniczo traktowali wypłacone premie pieniężne jako wynagrodzenie za usługi podlegające opodatkowaniu VAT, świadczone przez Odbiorcę na rzecz Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w przypadkach opisanych w pkt 1) - 5) powyższego stanu faktycznego ma miejsce świadczenie usług (które powinny być dokumentowane fakturami VAT), pomiędzy Odbiorcami (świadczącymi), a Spółką (beneficjentem świadczenia), z tytułu których wynagrodzeniem są premie pieniężne wypłacane przez Spółkę?
2. Czy spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Odbiorców w celu udokumentowania usługi świadczonej w zamian za przyznane premie pieniężne, o których mowa w pkt 1) - 5) stanu faktycznego, na zasadach ogólnych przewidzianych w Ustawie o VAT?
3. Czy nie będzie znajdował zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r.?
   
   

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadkach opisanych w pkt 1) - 5) powyższego stanu faktycznego ma miejsce świadczenie usług przez Odbiorców na rzecz L PL. Spółka stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wynikający z opisanych wyżej faktur wystawionych przez Odbiorców. W opinii Spółki, przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie znajduje w przedmiotowej kwestii zastosowania. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wyjątek od powyższej zasady zawiera m.in. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W świetle powyższych przepisów, aby stwierdzić, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z wystawianych przez Odbiorców faktur dokumentujących płatności opisane w pkt 1) - 5) stanu faktycznego, zdaniem Spółki należy ustalić, czy premie pieniężne przyznawane przez Spółkę mogą być traktowane dla celów podatku VAT jako odpłatność za wykonywane przez Odbiorców usługi, podlegające opodatkowaniu VAT. Wątpliwości w powyższym zakresie powstały po stronie Spółki w związku z:

• stanowiskiem niektórych sądów administracyjnych (wyrok NSA z 6 lutego 2007 r. sygn. I FSK 94/06; wyrok WSA w Warszawie z 22 maja 2007 r. sygn. III SA/Wa 4080/06), zgodnie z którym premie przyznawane z tytułu i pod warunkiem wykonania przez beneficjenta określonej ilości transakcji zakupu nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług;
• odmiennym od powyższego stanowiskiem większości polskich organów podatkowych w omawianym zakresie, odzwierciedlającym stanowisko Ministra Finansów wyrażone w pismach z dnia 17 września 2004 r. (sygn. PP3-0602-774/2004/AP/9065 BM6), z dnia 30 grudnia 2004 r., (sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026) oraz dnia z dnia 28 grudnia 2007 r. (sygn. PT3/0602/34/599/LBE/07/MB7-16001); zgodnie z tym stanowiskiem, omawiane premie pieniężne należy w określonych przypadkach traktować jako wynagrodzenie za usługę świadczoną przez beneficjenta premii;
• znowelizowanym (począwszy od 1 stycznia 2008 r.) przepisem art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, który nie przyznaje podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej czynność, która nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku VAT.
  
  

1. Premie pieniężne wskazane w pkt 1) - 5) stanu faktycznego, jako wynagrodzenie za świadczone usługi.
   
   

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług uznaje się m. in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Aby dokonać oceny, czy zdarzenia, z tytułu których wypłacane są wskazane w stanie faktycznym premie pieniężne, rodzą po stronie Odbiorcy skutki w podatku VAT, ustalenia wymaga w szczególności to, czy czynność zakupu lub odsprzedaży przez Odbiorców odpowiedniej ilości bądź wartości towarów nabytych od L PL oraz inne zdarzenia stanowiące tytuł do wypłaty przez Spółkę premii pieniężnych, objęte są zakresem przedmiotowym ustawy o VAT. W szczególności, należy określić czy niniejsze czynności mogą zostać uznane za podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usług.

Spółka wskazuje, iż w myśl art. 8 ust 1 ustawy o VAT przez odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie prawa do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymanie się od dokonania czynności lub tolerowanie czynności lub sytuacji,
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jago imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Z powyższego wynika, iż pojęciu świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT nadano bardzo szeroki zakres. Obejmuje ono nie tylko działania podatnika, ale również zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonywania określonych czynności oraz tolerowania określonego stanu rzeczy.

W odniesieniu do płatności wymienionych w pkt 1) - 5) powyższego stanu faktycznego, Spółka pragnie podkreślić, że w tych przypadkach uiszczane na rzecz Odbiorców kwoty wynagrodzenia stanowią ekwiwalent pieniężny za określone świadczenia wzajemne ze strony beneficjentów płatności. W efekcie, zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, że określone czynności wykonywane przez Odbiorców lub zobowiązanie do określonego zachowania, których wykonanie stanowi tytuł do wypłaty kwot opisanych w stanie faktycznym, należy uznać za świadczenie przez Odbiorców na rzecz L PL usług w rozumieniu art. 8 ust.1 ustawy o VAT.

Charakter premii pieniężnych wskazanych w pkt 1) stanu faktycznego.

Spółka pragnie podkreślić, iż kwestia opodatkowania VAT premii pieniężnych wypłacanych w zamian za zrealizowanie przez beneficjentów określonego poziomu zakupów była wielokrotnie przedmiotem analiz władz skarbowych. Zgodnie ze stanowiskiem Ministra Finansów wyrażonym w pismach z dnia 17 września 2004 r. (sygn. PP3-0602-774/2004/AP/9065 BM6) oraz z dnia 30 grudnia 2004 r. (sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026), płatności takie, w sytuacji, gdy nie są związane z żadną konkretną dostawą np. wypłacane z tytułu nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie, stanowią odpłatność za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.

Ponadto, powyższa kwestia była wielokrotnie przedmiotem indywidualnych interpretacji prawa podatkowego wydawanych przez władze skarbowe. W przeważającej większości tych interpretacji, zwłaszcza tych wydawanych w ciągu minionego roku przez Ministra Finansów, prezentowane jest stanowisko analogiczne do przytoczonego powyżej, tj. nakazujące traktować premie niezwiązane z konkretnymi dostawami, a np. wypłacane z tytułu nabyć towarów o określonej wartości lub ilości, jako wynagrodzenie za usługi podlegające opodatkowaniu VAT.

W przypadku opisanych przez Spółkę w stanie faktycznym premii pieniężnych zakupowych, płatności te są wypłacane Odbiorcom przez L PL w zamian i pod warunkiem osiągnięcia przez Odbiorców określonej wartości zakupów towarów handlowych Spółki, w danym okresie rozliczeniowym. Przyznanie przez L PL ww. płatności nie jest zatem, zdaniem Spółki, związane z konkretną dostawą dokonaną na rzecz danego Odbiorcy. Za słusznością takiego stanowiska przemawia także fakt, że przyznanie ww. premii przez Spółkę nie wynika z dokonania konkretnej dostawy towarów na rzecz Odbiorcy, lecz ma na celu utrwalenie współpracy handlowej pomiędzy stronami umowy. Dodatkowo, premie pieniężne zakupowe przyznawane są Odbiorcom w zamian za określone działanie, tj. zrealizowanie określonego wolumenu zakupów towarów Spółki w danym okresie rozliczeniowym.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki należy uznać, że wypłacane przez nią premie pieniężne zakupowe stanowią wynagrodzenie za określone zachowanie ze strony Odbiorców, które to zachowanie należy na gruncie przepisów ustawy o VAT potraktować jako świadczenie usługi podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. W przedstawionym stanie faktycznym płatności przyznawane przez Spółkę mają charakter wzajemny tzn. stanowią ekwiwalent za określone zachowanie (świadczenie) ze strony Odbiorcy, polegające na dokonaniu zakupów towarów Spółki o określonej wartości, w danym okresie. W efekcie: a) w przypadku zrealizowania przez Odbiorcę określonego świadczenia (polegającego na dokonaniu określonych transakcji handlowych z L PL w danym przedziale czasowym), wypłacenie ww. premii nie ma charakteru dobrowolnego, ale stanowi zobowiązanie cywilnoprawne Spółki;

b) w przypadku niezrealizowania przez Odbiorcę przedmiotowego świadczenia, brak jest podstaw do wypłaty wynagrodzenia, w związku z czym Spółka nie ma obowiązku przyznania ww. premii.

Podsumowując, zdaniem Spółki, w przypadkach wskazanych w pkt 1) powyższego stanu faktycznego, wypłacane przez L PL premie pieniężne stanowią w każdym przypadku ekwiwalent określonego świadczenia ze strony Odbiorców. W efekcie, stanowią one wynagrodzenie z tytułu usług świadczonych przez Odbiorców, podlegających opodatkowaniu VAT.

Charakter premii pieniężnych wskazanych w pkt 2) - 5) stanu faktycznego.

W odniesieniu do płatności wymienionych w pkt 2) - 5) powyższego stanu faktycznego Spółka pragnie podkreślić, że w tych przypadkach uiszczane na rzecz Odbiorców premie pieniężne stanowią bezsprzecznie ekwiwalent pieniężny za określone wzajemne świadczenia ze strony beneficjentów płatności, w szczególności inne niż realizacja przez Odbiorców określonego poziomu zakupów od L PL w danym okresie rozliczeniowym. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, nie ulega wątpliwości, że określone czynności wykonywane przez Odbiorców lub zobowiązanie do określonego zachowania Odbiorców, stanowiące tytuł do wypłaty kwot opisanych w pkt 2) - 5) stanu faktycznego, należy uznać za świadczenie przez Odbiorców na rzecz L PL usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W szczególności za wynagrodzenie z tytułu usług świadczonych na rzecz L PL uznać należy wymienione poniżej płatności:

• Premie pieniężne za odsprzedaż (pkt 2 stanu faktycznego), w przypadku których tytułem do wypłaty jest zrealizowanie przez Odbiorcę określonego poziomu dalszej odsprzedaży towarów L PL w danym okresie rozliczeniowym. Płatność ta jednoznacznie stanowi ekwiwalent pieniężny za świadczenie wzajemne po stronie Odbiorców, polegające w szczególności na podejmowaniu działań mających na celu intensyfikację sprzedaży towarów nabytych uprzednio od L PL w danym okresie rozliczeniowym. Bezpośrednią korzyścią dla Spółki z tego tytułu jest zwiększenie udziału towarów L PL na rynku detalicznym, a przez to zwiększenie wolumenu sprzedaży tych towarów, dokonywanej przez Spółkę,
• Premie pieniężne za wzrost obrotów (pkt 3 stanu faktycznego), w odniesieniu do których, tytuł do wypłaty stanowi osiągnięcie przez Odbiorcę określonego poziomu wzrostu wartości odsprzedaży produktów L PL w danym okresie, w porównaniu do wartości sprzedaży towarów Spółki zrealizowanej przez tego Odbiorcę w analogicznym okresie w przeszłości. W tym przypadku świadczeniem ze strony Odbiorcy jest niewątpliwie całokształt podejmowanych przez niego działań, zmierzających do zwiększenia wartości sprzedaży towarów L PL.
• Premie za termin płatności (pkt 4 stanu faktycznego), w tym wypadku usługa świadczona przez Odbiorcę polega na dokonywaniu wcześniejszych płatności kwot należnych Spółce z tytułu realizacji zakupów towarów L PL w danym okresie rozliczeniowym.
• Wynagrodzenia premiowe za działania marketingowe (pkt 5 stanu faktycznego), płatności te dokonywane są przez L PL w zamian za konkretne działania marketingowe podejmowane przez Odbiorców, polegające w szczególności na świadczeniu przez Odbiorców różnorodnych usług reklamowych (reklama prasowa, telewizyjna, billboardy reklamowe) i marketingowych, realizacji innych przedsięwzięć wspierających sprzedaż detaliczną i ratalną towarów nabywanych od Spółki oraz zagwarantowaniu udziału produktów Spółki we wszystkich organizowanych przez Odbiorcę akcjach promocyjnych. W ocenie Spółki, fakt, iż kwoty ww. płatności kalkulowane są jako określony procent od wartości netto zakupów towarów zrealizowanych przez Odbiorców w przyjętym okresie rozliczeniowym lub obrotów netto w danym okresie rozliczeniowym, nie pozbawia czynności dokonywanych w zamian przez Odbiorców (i warunkujących otrzymanie przez nich płatności) charakteru usług w rozumieniu art. 8 ust, 1 ustawy o VAT.
  
  

Podsumowując, zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, że premie pieniężne, wskazane w pkt 1) - 5) powyższego stanu faktycznego, stanowią w każdym przypadku ekwiwalent określonego świadczenia ze strony Odbiorców, dokonywanego na rzecz Spółki. Tym samym, płatności te należy dla celów VAT traktować jako wynagrodzenie należne Odbiorcom z tytułu wykonywania przez nich określonych usług na rzecz L PL, podlegających opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ustawy o VAT.

2. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur Odbiorców. Biorąc pod uwagę konkluzje przedstawione powyżej, nie ulega wątpliwości, że w zamian za premie pieniężne, wskazane w pkt 1) - 5) stanu faktycznego, Odbiorcy świadczą na rzecz L PL usługi, które powinny być dokumentowane fakturami VAT na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT. Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na wspomnianych fakturach Odbiorców, na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 i następnych ustawy o VAT. W szczególności, dla określenia zakresu wspomnianego prawa Spółki nie będzie znajdował zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Regulacja ta dotyczy bowiem tych faktur VAT, które dokumentują czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT lub zwolnione z opodatkowania tym podatkiem, co nie ma miejsca w przypadkach wymienionych w stanie faktycznym, które są przedmiotem niniejszego wniosku. Mając na uwadze powyższe Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.