Istota interpretacji:

Wnioskodawca winien dokonać korekty podatku odliczonego przy zakupie towaru handlowego, wniesionego aportem do przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. W ewidencji posiada grunty, które traktowane są jako towary, przeznaczone do dalszej odsprzedaży. Jeden z nich Zainteresowany zamierza wnieść aportem do spółki akcyjnej.

Wnioskodawca zaznacza, że nie rozlicza podatku VAT tzw. strukturą sprzedaży, określoną w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (z późniejszymi zmianami) o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma obowiązek skorygować odliczony podatek VAT w związku z wniesieniem aportu w postaci nieruchomości do innej spółki...

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku VAT. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż nabyta nieruchomość, która będzie następnie przedmiotem aportu, wykorzystywana jest do wykonywania czynności opodatkowanych. Również po wniesieniu aportu, służyć będzie czynnościom opodatkowanym. Obowiązek oraz sposób dokonywania korekty wskazany w przepisie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku VAT, dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy podatnik rozliczał podatek VAT naliczony, stosując strukturę sprzedaży, określoną w art. 90 ustawy.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 grudnia 2006 r., sygn. akt I SA/OI 528/06, uznał, że podatnik nie musi dokonywać korekty odliczonego podatku. Trudno pozbawić słuszności zasadę, zgodnie z którą skoro towar używany jest na potrzeby działalności opodatkowanej w przedsiębiorstwie wnoszącym aport i takiej samej działalności służyć będzie u nowego właściciela, to korekta nie powinna być dokonywana. Logika i zasady działania podatku od towarów i usług wskazywałyby, że wyrok należy uznać za uzasadniony.

Wobec powyższego Zainteresowany uważa, iż nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem nieruchomości do innej spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Art. 91 ust. 7 ustawy, wskazuje że zasady dokonywania korekt, określone w ust.1-5 tego artykułu stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółek prawa handlowego i cywilnego jest zwolniona z podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.).

W złożonym wniosku Wnioskodawca stwierdza, że przedmiotowa nieruchomość została zakupiona jako towar handlowy, a więc z zamiarem jej sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zainteresowany skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu tego towaru. Obecnie zamierza wnieść nieruchomość w formie wkładu niepieniężnego do spółki akcyjnej. Nastąpi więc zmiana przeznaczenia nieruchomości, polegająca na wykorzystaniu jej do wykonania czynności zwolnionej, jaką jest wniesienie towaru aportem do spółki prawa handlowego. Czynność ta spowoduje zmianę prawa do odliczenia podatku.

Jak wynika z wcześniej przywołanego art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupiony z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży opodatkowanej towar handlowy (grunt), wnoszony następnie aportem do spółki, w żadnym momencie działalności nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanej, a jedynie staje się przedmiotem czynności zwolnionej. Zatem warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia podatku, nie został w rezultacie zrealizowany.

Reasumując, z przytoczonych przepisów wynika, iż Wnioskodawca winien dokonać korekty podatku naliczonego, odliczonego przy zakupie przedmiotowego towaru handlowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.