Pytanie:
Czy niedokonanie korekty podatku naliczonego odliczonego od zakupionych przez osobę fizyczną prowadzącą działalność materiałów i towarów,i wniesionych następnie aportem do spółki jest prawidłowe?
POSTANOWIENIENa podstawie art.14a § 1, 3, 4, art. 14b § 1, 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 z późniejszymi zmianami), art. 86 ust. 1, art. 91 ust. 7, ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz.535 z późn. zm.) oraz § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.04.2007 r. (data wpływu 23.04.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do prawidłowości zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola :p o s t a n o w i łuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące dokonania korekty podatku naliczonego od towarów wniesionych aportem do spółki cywilnej za prawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 23.04.2007 r. podatnik złożył wniosek z dnia 10.04.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do prawidłowości zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Pan X, będąc właścicielem firmy ‘Y’, wniósł majątek tego przedsiębiorstwa aportem do nowopowstałej spółki cywilnej. Podatnik był w posiadaniu materiałów handlowych i materiałów zakupionych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przy ich zakupie skorzystano z prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur. W związku z faktem wniesienia aportu podatnik nie dokonał korekty odliczonego przy zakupach podatku od towarów i usług.
Zapytanie
Czy postępowanie podatnika, przedstawione w stanie faktycznym, jest prawidłowe ?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem podatnika zakupione materiały zostały nabyte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i fakt wniesienia aportu do spółki cywilnej nie będzie powodował obowiązku sporządzenia korekty odliczonego podatku od towarów i usług. Zdaniem wnioskodawcy nabyte towary handlowe byłyby podwójnie opodatkowane (drugi raz w momencie sprzedaży). Takie postępowanie będzie sprzeczne z Szóstą Dyrektywą.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm..), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Zapis ten wyraża podstawową zasadę w zakresie podatku od wartości dodanej jaką jest jego neutralność. Zasada ta wyraża się tym, że poprzez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie ponosi faktycznie ciężaru tego podatku. Podatek od towarów i usług nie powinien obciążać podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy nie są ich ostatecznymi odbiorcami, gdyż ciężarem tego podatku powinien być obciążony ostateczny beneficjent. Realizacja zasady neutralności tego podatku wyraża się zatem w stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług dla celów jego działalności opodatkowanej może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla podatnika obciążenia kosztowego.
Natomiast w myśl § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku: wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.Jednakże dokonanie czynności wniesienia aportu pozostaje bez wpływu na wcześniejsze prawo podatnika odliczenia podatku naliczonego, dokonane w trybie art. 86 ust. 1 ustawy, jeżeli przedmiot aportu związany był ze sprzedażą opodatkowaną.
Należy jednak zwrócić uwagę na art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku wniesienia do powstałej spółki w formie aportu towarów, przy nabyciu których został odliczony podatek naliczony, podatnik :
- nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu przekazanych towarów,
- będzie zobowiązany do skorygowania odliczonego wcześniej podatku, przy zastosowaniu art. 91 ust. 1 - 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
