W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. (dalej: "Spółka") zawarła umowy z dostawcami, których treścią jest świadczenie przez Wnioskodawcę usług w zakresie organizowania sprzedaży i promocji towarów w sklepach sieci "X" (dalej "sklepy"). W zamian za działania Spółki mające na celu zapewnienie dostawcom zbytu na ich produkty, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie uzależnione od wielkości obrotów poszczególnych dostawców ze sklepami. sp. z o.o. zawarła także odpowiednie umowy ze sklepami. W treści tych umów zastrzeżono także wynagrodzenie należne sklepom w zamian za dokonywanie przez te sklepy zakupów od dostawców, z którymi Spółka zawarła stosowne umowy, za dostarczanie informacji dotyczących obrotów z dostawcami, dostarczanie informacji o popycie rynkowym dotyczącym towarów nabytych przez sklepy od dostawców, realizację akcji promocyjnych towarów nabytych od dostawców na zasadach uzgodnionych ze Spółką. Wynagrodzenie ma charakter prowizyjny. Wypłacane jest kwartalnie na podstawie wystawianych przez sklepy faktur VAT i jest uzależnione od obrotu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle dyspozycji art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w związku z art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach wystawionych przez sklepy z tytułu świadczonych przez te sklepy usług opisanych w stanie faktycznym, za które to usługi Spółka wypłaca sklepom wynagrodzenie w wysokości ustalonej od poziomu osiągniętych obrotów z dostawcami?

Zdaniem Wnioskodawcy, zrealizowanie określonego poziomu obrotów przez sklepy, w uzgodnionym okresie czasu powinno być uznane za świadczenie usługi przez klientów, a zatem wypłata wynagrodzenia jest wypłatą z tytułu świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym wypłata wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, podatek naliczony wynikający z takich faktur będzie podlegał odliczeniu. Przedstawione wyżej stanowisko uzasadnione jest następującymi argumentami:

W świetle dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy o VAT przedmiotem opodatkowania jest:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Czynność wypłacenia wynagrodzenia z całą pewnością nie może być zatem zakwalifikowana jako dostawa towarów, eksport lub import towarów, czy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jednak w ocenie Spółki jest to świadczenie usługi.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Można zatem stwierdzić, iż świadczeniem usługi będzie każda transakcja podatnika wykonana w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej, która nie stanowi dostawy towarów. W ocenie Spółki wypłacane na podstawie zawartych umów ze sklepami wynagrodzenie stanowi zapłatę za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, którą sklepy wyświadczyły na rzecz Spółki. Tym samym faktury VAT otrzymane przez Spółkę od sklepów, dają Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur.

Potwierdzeniem takiej kwalifikacji jest pismo Ministra Finasów z dnia 30 grudnia 2004 r., nr PP3-812-1222/2004/AP/4026, w którym stwierdzono, iż "(...) W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach (...)"

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu także przyznał, iż "podatek należny wynikający z faktury VAT wystawionej przez odbierającego premię pieniężną stanowi podatek naliczony podlegający odliczeniu u udzielającego tej premii" (pismo z dnia 13 grudnia 2005 r., sygn. DPP-005-79/05).

Podobnie Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w piśmie z dnia 16 grudnia 2005 r., sygn. PUS.II/443/166/2005/ZK stwierdził, iż"(...) jako kwota należna z tytułu sprzedaży (świadczenia usług) kwota tak rozumianej premii stanowi u nabywcy obrót opodatkowany, natomiast u dostawcy towarów wystąpi w związku z tym podatek naliczony podlegający, przy zachowaniu przewidzianych w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług warunków, odliczeniu (...)". Dla uzasadnienia stanowiska Spółki, iż wypłacane przez nią wynagrodzenie za dokonywanie przez sklepy zakupów towarów od dostawców i inne wskazane wyżej czynności, stanowi wynagrodzenie za świadczone przez sklepy usługi na rzecz Spółki, warto także powołać orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo, zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, "Definicja usługi jest bardzo pojemna bowiem obejmuje w zasadzie każdą sytuację faktyczną, w której dochodzi do zawarcia transakcji pomiędzy dwoma podmiotami, w wyniku której jeden z podmiotów świadczy na rzecz drugiego to, do czego się zobowiązał, pod warunkiem, że świadczenie to nie jest dostawą towarów" (wyrok z dnia 27 lutego 2007 r., sygn. l SA/Łd 1239/06).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, iż umowa łącząca Spółkę ze sklepami jest umową dwustronnie zobowiązującą, w której jedna ze stron (sklepy) zobowiązuje się do działania zgodnego z wolą drugiej strony (Spółki), a druga strona zobowiązuje się do wypłaty wynagrodzenia za tak oznaczone działanie.

Świadczenie pieniężne wypłacone przez Spółkę stanowi w takim przypadku rodzaj wynagrodzenia za świadczoną na jej rzecz przez dany sklep usługę polegającą na działaniu zgodnym z jej wolą. Należy zaznaczyć, iż zadaniem sklepów jest nie tylko nabywanie towarów u wskazanych dostawców, ale także ścisła współpraca ze Spółką, w celu uzyskiwania informacji o rynku nabywanych produktów, bez których pozyskania nie byłoby możliwości dostosowywania gamy produktów do zmieniających się oczekiwań i potrzeb konsumentów. Za zakwalifikowaniem działania sklepów zgodnego z wolą Spółki jako usług przemawia posłużenie się przez ustawodawcę w ustawie o VAT negatywną definicją świadczenia usług. Nie ulega wątpliwości, że zarówno w przypadku dostawy towarów, jak i w przypadku świadczenia usług niezbędne jest istnienie pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą określonej więzi prawnej, na podstawie której strony współdziałają zmierzając wspólnie do osiągnięcia zamierzonego celu. W przypadku Spółki oraz jej kontrahentów (sklepów) taką więź prawną tworzą umowy zawarte między stronami, których treść przesądza o prawnopodatkowej kwalifikacji ich przedmiotu jako świadczenia usług. Skoro zatem Spółka otrzymuje od sklepów faktury VAT potwierdzające dokonanie przez nie czynności opodatkowanej, tym samym Spółce przysługuje w opisanych okolicznościach prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w tych fakturach.

Wnioskodawca podkreśla, iż potwierdzeniem powyższego stanowiska jest opinia wyrażona przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku w sprawie J. Tolsma (C-16/93), w którym wskazano, że w celu uznania, iż otrzymane środki pieniężne stanowią wynagrodzenie za usługę, musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy wykonywaną usługą (świadczeniem) i otrzymywanym wynagrodzeniem.

Przekładając rozstrzygnięcie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości na grunt tej sprawy - zdaniem Wnioskodawcy - należy uznać, iż taki związek między Spółką a jej kontrahentami (sklepami) jest ustanowiony na mocy umów, które jednoznacznie uzależniają wypłacane przez Spółkę wynagrodzenie od dokonywania zakupów towarów od wskazanych dostawców oraz od wysokości osiąganych obrotów.

Spółka podkreśla, iż w jej ocenie skoro nie tylko przepisy ustawy o VAT, ale także dostępne stanowiska organów podatkowych uznają, iż wypłata wynagrodzenia za osiągnięcie określonego poziomu obrotów jest zapłatą za wyświadczenie usługi przez nabywcę towarów i tym samym wystawione faktury VAT dają prawo nabywcy takiej usługi do odliczenia podatku naliczonego, to tym bardziej należy uznać za uzasadnione stanowisko, iż wykonywane przez sklepy w opisanym stanie faktycznym czynności spełniają zakres definicji świadczenia usług, gdyż sklepy otrzymują wynagrodzenie nie tylko z tytułu zakupów od dostawców, ale także za inne wskazane działania.

Tym samym, zdaniem Spółki, ma ona pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymywanych od sklepów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powołanych przepisów wynika, że tak szerokie określenie pojęcia odpłatnego świadczenia usług powoduje, że obejmuje ono nie tylko usługi wymienione w klasyfikacjach statystycznych, ale także szereg innych czynności, dotyczących zarówno transakcji polegających na czynnym, jak również biernym działaniu podatnika. Albowiem, świadczeniem usług jest również każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Należy zwrócić uwagę, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega każde świadczenie usług na rzecz innego podmiotu, w zamian za wykonanie których jest wypłacane wynagrodzenie. Konieczne jest bowiem istnienie stosunku prawnego pomiędzy usługobiorcą oraz usługodawcą, w wykonaniu którego następuje świadczenie wzajemne. Zatem z zaistniałego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi płynąć bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie umów zawartych z sieciami handlowymi Wnioskodawca wypłaca określone świadczenia pieniężne w zamian za:

• dokonywanie przez te sklepy zakupów od dostawców, z którymi Spółka zawarła stosowne umowy,
• dostarczanie informacji dotyczących obrotów z dostawcami,
• dostarczanie informacji o popycie rynkowym dotyczącym towarów nabytych przez sklepy od dostawców,
• realizację akcji promocyjnych towarów nabytych od dostawców na zasadach uzgodnionych ze Spółką.

Podatnik kwartalnie wypłaca sklepom wynagrodzenie w postaci prowizji na podstawie wystawianych przez nie faktur VAT z tytułu świadczonych przez te sklepy usług. Wysokość udzielanego wynagrodzenia uzależniona jest od poziomu osiągniętych obrotów z dostawcami.

Z prowizyjnego charakteru wynagrodzenia wynika, że świadczenie pieniężne jest przyznawane za spełnienie określonych w umowie warunków regulujących wzajemną współpracę stron. W związku z tym, należy uznać, że wypłacana przez Spółkę prowizja stanowi rodzaj wynagrodzenia dla sklepów za odpłatnie świadczone na rzecz Wnioskodawcy usługi. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że czynności, w których występuje pomiędzy stronami transakcji świadczenie wzajemne (relacja zobowiązaniowa) stanowią bez wątpienia świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, i tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze - w myśl art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, pomniejszona o kwotę podatku.

Na podstawie zapisu art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Należy jednak zaznaczyć, że wspomniana wypłata nie stanowi, po stronie wypłacającego wynagrodzenie (Spółki) czynności skutkującej powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Obowiązek ten powstaje po stronie podmiotu otrzymującego świadczenie.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1, wynosi 22%. W świetle art. 41 ust. 13 ustawy o VAT, opodatkowaniu podstawową stawką podlegają również towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Z powyższych unormowań wynika zatem, iż otrzymanie wynagrodzenia za świadczone usługi podlega opodatkowaniu wg stawki podatku w wysokości 22% oraz winno być udokumentowane poprzez wystawienie przez świadczącego usługę - kontrahenta Wnioskodawcy - faktury VAT na rzecz nabywcy usług - Wnioskodawcy wypłacającego to świadczenie pieniężne.

W świetle postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie płatności są udzielane w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przesłanki zawarte w tym przepisie są spełnione.

W myśl regulacji art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 r., nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Jednakże, należy zauważyć że w przedmiotowej sprawie, przytoczony przepis nie znajduje zastosowania, z uwagi na fakt zakwalifikowania wypłaty wynagrodzenia za świadczone usługi, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przekazywane wynagrodzenie stanowi zapłatę za świadczone przez kontrahentów spółki (sklepy) usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, które podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT. W związku z tym Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktur otrzymywanych od sieci handlowych z tytułu świadczonych przez te sklepy usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z przepisów art. 88 cyt. ustawy.

Należy zaznaczyć, że powołany przez Wnioskodawcę wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Łd 1239/06 oraz przytoczone pisma urzędowe stanowią rozstrzygnięcia w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno

Referencje