Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
Pobierz program Interpretacje Podatkowe, natychmiastowe przeszukiwanie pełnego zbioru ponad 141 tysięcy interpretacji na Twoim komputerze.
Również bez połączenia z Internetem.
Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego, sygnatura: 1440/DVAT/443-97340/07/AS
|
Autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Wola
|
|
Słowa kluczowe: dotacja, obrót, odliczenie podatku od towarów i usług, opodatkowanie, prawo do odliczenia
|
|
Data: 2007-08-06 |
|
Pytanie:1. Czy otrzymana dotacja dla podatku od towarów i usług ma charakter dotacji podmiotowej, czy też przedmiotowej i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2. Jeśli dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jaką stawkę należy zastosować dla jej opodatkowania?
3. czy przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego od zakupionych towarów, materiałów i usług związanych z otrzymaną dotacją?
POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 29 ust. 1, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz art. 69 ust. 4 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 26.listopada 1998r. o finansach publicznych ( Dz. U. Nr 155 poz. 1014 z póź. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 06.06.2007r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wolap o s t a n o w i łuznać stanowisko wnioskodawcy w zakresie:
•pytania 1 - czy otrzymana dotacja dla podatku od towarów i usług ma charakter ma charakter dotacji podmiotowej, czy też przedmiotowej i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - za prawidłowe,
•pytania 2 - jeśli dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jaką stawkę należy zastosować dla jej opodatkowania - za prawidłowe,
•pytania 3 - czy przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego od zakupionych towarów, materiałów i usług związanych z otrzymaną dotacją - za prawidłowe.UZASADNIENIEWnioskiem z dnia 01.06.2007r. Strona zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarówi usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Celem Wnioskodawcy jest m. in. gromadzenie i wypracowywanie środków materialnych z przeznaczeniem na organizowanie, finansowanie i wspomaganie działań na rzecz ochrony środowiska w Polsce. W związku z tym fundacja uzyskała dofinansowanie z Programu Małych Dotacji Globalnego Funduszu Środowiska(GEF/SGP) na realizację programu pn. "Doświadczenia GEF w Polsce 1992-2007". Celem Projektu realizowanego w ramach działalności statutowej Wnioskodawcy jest opracowanie, wydanie a następnie bezpłatna dystrybucja publikacji podsumowującej wyniki działalności GEF w Polsce w ciągu ostatnich piętnastu lat. Kwota dotacji udzielona została ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej UNEP co potwierdza zaświadczenie Urzędu Komitetu Integracji Europejskiej.
Zapytanie:
1. Czy otrzymana dotacja dla podatku od towarów i usług ma charakter dotacji podmiotowej, czy też przedmiotowej i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2. Jeśli dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jaką stawkę należy zastosować dla jej opodatkowania?
3. czy przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego od zakupionych towarów, materiałów i usług związanych z otrzymaną dotacją?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem składającego zapytanie, otrzymana dotacja ma charakter dotacji podmiotowej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z faktem, iż dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie mają do niej zastosowania żadne stawki tego podatku. Podatek naliczony z faktur dokumentujących zakupy towarów, materiałów i usług związanych z otrzymaną dotacją nie będzie miał związku ze sprzedażą opodatkowaną nie można odliczyć go, ani ubiegać się o jego zwrot.Działając na podstawie art. 14a 1, 3, 4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko wnoszącego zapytanie dotyczące:
pytania 1 - czy otrzymana dotacja dla podatku od towarów i usług ma charakter dotacji podmiotowej, czy też przedmiotowej i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - za prawidłowe
pytania 2 - jeśli dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jaką stawkę należy zastosować dla jej opodatkowania - za prawidłowe,
pytania 3 - czy przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego od zakupionych towarów, materiałów i usług związanych z otrzymaną dotacją - za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
AD. 1Dotacjami nazywa się wypłacane ze środków publicznych kwoty mające charakter jednostronnego świadczenia na rzecz podmiotów i innych instytucji spoza sektora publicznego oraz mające taki sam charakter przepływy pieniężne między różnymi podmiotami sektora publicznego.Wyróżniamy dwa zasadnicze rodzaje dotacji:
-podmiotowe - wydatki budżetu państwa przeznaczone na dofinansowanie działalności bieżącej ustawowo wskazanego podmiotu - art. 69 ust. 4 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, i
-przedmiotowe - wydatki budżetu państwa przeznaczone na dopłaty do określonych rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowanych według stawek jednostkowych - art. 69 ust. 4 pkt 3 ustawy o finansach publicznych.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należnaz tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Dla prawidłowego stwierdzenia, czy dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, istotne znaczenie ma ustalenie jej przeznaczenia, które wynika przede wszystkim ze szczegółowych warunków jej przyznania. A zatem aby objąć dotację opodatkowaniem musi ona mieć bezpośredni związek z ceną konkretnych dostaw lub usług. Z art. 69 ust. 4 pkt 2 ustawy o finansach publicznych wynika jednakże, iż istotą dotacji podmiotowych jest dofinansowanie działalności bieżącej podmiotu, a nie dopłata do ceny świadczonej usługi, bowiem przeznaczenie otrzymanej dotacji na dopłatę do ceny przesądza o tym, że dotacja ma już charakter przedmiotowy.Dlatego też dotacja podmiotowa przyznana zgodnie z art. 69 ust. 4 pkt 2 ustawy o finansach publicznych nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług, a co się z tym wiąże nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
AD. 2
W związku z uznaniem przez organ podatkowy, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie z Programu Małych Dotacji Globalnego Funduszu Środowiska(GEF/SGP) na realizację programu pn. "Doświadczenia GEF w Polsce 1992-2007" nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola nie określi stawki podatku, gdyż czynność z nią związana nie podlega regulacjom ustawy o VAT.
AD. 3
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym, podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z otrzymaną dotacją, gdyż zakupy te nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną.
|
|
2007-08-06
|
|
