Istota interpretacji:

prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup lokalu przeznaczonego na pomieszczenie biurowe

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie biura rachunkowego. W związku z tym postanowił kupić lokal na pomieszczenie biurowe dla celów prowadzonej działalności. Jednakże z uwagi na lepsze warunki kredytu (jako osoba fizyczna) oraz na stan lokalu postanowił zakupić lokal na rynku pierwotnym (lokal mieszkalny stawka 7% VAT). Lokal ten będzie zgłoszony przez Wnioskodawcę do urzędu miasta i będzie opłacona wyższa opłata za użytkowanie - jako lokal użytkowy. Przed rozpoczęciem w nim działalności ściany działowe będą zlikwidowane i postawione w innym miejscu, łazienka zostanie zlikwidowana - zostanie tylko wc. Za mieszkanie Wnioskodawca płaci w ratach. Opłata rezerwacyjna zastała zapłacona w grudniu 2007r. Kolejna transza będzie zapłacona do 20 marca 2008r., następna w czerwcu 2008r. a ostatnia przy odbiorze lokalu. Faktury wystawione są przez dewelopera przy każdej zaliczce ze wskazaniem imienia i nazwiska Wnioskodawcy, numeru NIP oraz adresu obecnej siedziby biura rachunkowego. Wnioskodawca stwierdza, że cała jego działalność gospodarcza opodatkowana jest stawką VAT w wysokości 22%.

Ponadto stwierdza, że zakupiony lokal (z przeznaczeniem na pomieszczenie biurowe) jest zaliczony do środków trwałych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie amortyzowany zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, a z faktur VAT wynika w sposób oczywisty, ze wystawione zostały na podmiot w ramach którego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy można obniżyć kwotę podatku VAT należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup lokalu przeznaczonego na pomieszczenie biurowe...

Zdaniem Wnioskodawcy może on skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup lokalu, który będzie przeznaczony na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w ramach której realizowane są czynności opodatkowane podatkiem VAT. Tylko wystąpienie okoliczności określonych w art. 88 ustawy o podatku VAT wyłączałoby go z prawa do odliczeń podatku VAT z przedmiotowych faktur.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika (art. 86 ust. 2 pkt 1).

Wszelkie ograniczenia w zakresie przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego (tj. wyjątki od zasady przewidzianej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy) wynikają z przepisów prawa podatkowego (zarówno z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jak i przepisów wykonawczych do ustawy).

Przypadki, w których nabycie towarów i usług nie uprawnia podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostały przez ustawodawcę określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z brzmieniem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji), oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że zakupiony lokal (z przeznaczeniem na pomieszczenie biurowe) będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Zaliczony został do środków trwałych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, będzie amortyzowany zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, a z faktur VAT wynika w sposób oczywisty, że wystawione zostały na podmiot w ramach którego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących zakup lokalu przeznaczonego na pomieszczenie biurowe w takim zakresie w jakim lokal ten będzie wykorzystany do wykonywania czynności opodatkowanych (biuro rachunkowe). Natomiast w przypadku wykorzystywania przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu do wykonywania zarówno czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, będą miały zastosowanie przepisy art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie należało uznać zaprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.