Pytanie:

1.Czy wystawianie przez podatnika - podmiot polski - zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce oraz w Niemczech - faktur sprzedaży z tytułu świadczenia usług wynajmu powierzchni wystawienniczej i zabudowy stoisk na terytorium Niemiec, z zastosowaniem niemieckiej stawki podatkowej i odprowadzanie tego podatku do niemieckiego organu podatkowego jest zgodne z polską ustawą o VAT? 2.Czy prawidłowym jest odliczanie podatku naliczonego z faktur zakupu od podmiotów polskich, z polską stawką podatku, związanych ze sprzedażą usług wystawienniczych i związanych z zabudową? 3.Czy dowodem dokumentującym związek odliczanego podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w Polsce są faktury sprzedaży usług świadczonych poza terytorium kraju? 4.Czy podatnik może wystawiać faktury VAT z polską stawką podatkową za usługi wykonane na terenie Polski?

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte:
-w części dotyczącej pytania 1 - za prawidłowe,
-w części dotyczącej pytania 2 - za nieprawidłowe
-w części dotyczącej pytania 3 - za prawidłowe,
-w części dotyczącej pytania 4 - za prawidłowe
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Ad.1.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Zatem przy świadczeniu usług decydujące znaczenie dla objęcia ich opodatkowaniem ma miejsce świadczenia tych usług, co związane jest z zasadą terytorialności podatku.Jednakże opodatkowanie usług wykonywanych przez polskich podatników, zarówno w kraju jak i za granicą, nie jest uzależnione wyłącznie od miejsca faktycznego wykonania usługi, ale od charakteru tej usługi. I tak zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art.27 ust.1 ww. ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia (tj. miejscem opodatkowania) jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28.
Stosownie zaś do art.27 ust.2 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Usługi wystawiennicze i związane z zabudową na Targach Monachijskich, organizowanych na terytorium Niemiec dotyczą kompleksowej usługi organizowania wystaw, targów i kongresów, tym samym należy je traktować jako usługi związane z nieruchomościami i stosować przywołany wyżej art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy.
A zatem usługi wykonywane przez podatnika, których dotyczy zapytanie, podlegają opodatkowaniu na terytorium Niemiec, czyli w miejscu położenia nieruchomości.
W tym miejscu należy zauważyć, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola nie może odnieść się do zapytania podatnika w części dotyczącej wystawiania faktur oraz odprowadzania podatku do niemieckiego organu podatkowego. Regulują to bowiem niemieckie przepisy podatkowe.Jednakże należy stwierdzić, że polskie przepisy podatkowe nie zabraniają dokonania rejestracji dla celów podatkowych w innym kraju Unii Europejskiej i rozliczania się z podatku od wartości dodanej w tym kraju.
Ad.2 i 3.
Zgodnie z treścią art.86 ust.1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124 powołanej ustawy. W myśl art.86 ust.8 pkt 1 ww. ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Jednakże w sytuacji, w której podatnik będzie opodatkowywał wykonywane czynności na terytorium Niemiec, jako niemiecki podatnik podatku od wartości dodanej, wg niemieckich przepisów podatkowych, wówczas brak jest prawa do odliczenia polskiego podatku naliczonego. Nie jest on bowiem związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych na terytorium Polski. Podatnik nie może "łączyć" podatków obowiązujących w różnych krajach unijnych.
Gdyby natomiast usługi, których dotyczy zapytanie były, zgodnie z miejscem świadczenia, opodatkowane na terytorium Niemiec - przez ich nabywcę - a podatnik, w związku z ich świadczeniem dokonywałby w Polsce zakupów, służących ich świadczeniu, to wówczas podatek naliczony od tych zakupów podlegałby odliczeniu. Należy oczywiście pamiętać, iż prawo to przysługiwałoby wyłącznie w sytuacji, w której usługi te, jeżeli byłyby wykonywane w Polsce, podlegałyby opodatkowaniu (nie byłyby zwolnione od podatku).
Ad.4.
Na podstawie art.5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2)eksport towarów;
3)import towarów;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W przypadku dostawy towarów oraz świadczenia usług, o których mowa w art.5 ust.1 pkt 1 ustawy, warunkiem opodatkowania jest, aby miały one miejsce - zgodnie z przepisami o miejscu świadczenia - na terytorium kraju. Jeżeli zatem podatnik dokonuje czynności sprzedaży towarów lub świadczenia usług na terytorium Polski, wówczas czynności te podlegają opodatkowaniu w kraju, zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami podatkowymi. Podatnik ma obowiązek wystawić fakturę, dokumentującą dokonanie sprzedaży, zgodnie z art.106 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.