Pytanie:

Pytanie dotyczy opodatkowania otrzymanych przez stowarzyszenie dotacji oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z realizowanymi projektami (szkolenia).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie - działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 29 ust. 1, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 23.03.2007 r. w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego -postanawia uznać stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku za prawidłowe.

Pismem z dnia 23.03.2007 r. Jednostka wystąpiła do tut. organu z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku Jednostka wskazała, iż prowadzi działalność gospodarczą, z której dochody przeznacza na realizację celów statutowych. Oprócz dochodów z działalności gospodarczej stowarzyszenie uzyskuje dotacje i dofinansowania przyznawane w ramach różnych programów pomocowych. Od 2.10.2006 r. stowarzyszenie otrzymało dofinansowanie na realizację projektu "Zatrudnij siebie", finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa. W projekcie tym beneficjenci ostateczni korzystają m.in. z usług szkoleniowych i doradczych, a następnie przy rozpoczęciu działalności gospodarczej otrzymują dotację inwestycyjną. Nie ponoszą oni żadnej odpłatności z tytułu udziału w projekcie. Realizując projekt stowarzyszenie otrzymuje środki na podstawie wniosków o płatność, które stanowią zaliczkę na rzecz wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu. Od 1.06.2006 r. stowarzyszenie realizuje również projekt "Kreowanie rozwoju transgranicznego produktu turystycznego Karpat Północnych", współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i budżetu państwa. Przedmiotem tego projektu będą głównie działania szkoleniowe, których uczestnicy nie ponoszą żadnych kosztów związanych z udziałem w projekcie. stowarzyszenie otrzymuje środki na realizację projektu na podstawie wniosków o płatność, jako refundacja poniesionych kosztów.

W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwości Podatnika budzi kwestia opodatkowania zwrotów wydatków otrzymanych przez stowarzyszenie w związku z realizacją opisanych powyżej projektów oraz kwestia prawa rozliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizowanymi projektami.Wraz z zapytaniem Podatnik przedstawił własne stanowisko w przedmiotowej sprawie, zgodnie z którym środki otrzymane z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie Podatnikowi nie przysługuje prawo do rozliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług służących realizacji projektów: "Zatrudnij siebie" oraz "Kreowanie rozwoju transgranicznego produktu turystycznego Karpat Północnych".

Po rozpatrzeniu sprawy tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z powołanego przepisu wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem konkretnej usługi otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi (pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny) to tego rodzaju refundacja stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi. Natomiast w przypadku dotacji (subwencji) służących pokryciu całości lub części kosztów działalności podatnika, gdy nie istnieje możliwość bezpośredniego powiązania otrzymanego dofinansowania z ceną konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnych usług, wówczas brak jest podstaw do uznania, że taka dotacja (subwencja) stanowi obrót w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Nawiązując do stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę w piśmie z dnia 23.03.2007 r., otrzymana refundacja przeznaczona na finansowanie projektów: "Zatrudnij siebie" oraz "Kreowanie rozwoju transgranicznego produktu turystycznego Karpat Północnych", nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowiąc dopłaty do ceny świadczonych usług.

Jednocześnie tut. organ uznał, iż dla ustalenia prawa odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi przez Jednostkę w celu realizacji zadań podejmowanych w ramach opisanych powyżej projektów, kluczowe znaczenie ma przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W powyższym kontekście podstawą do stwierdzenia, czy podatek naliczony związany z zakupami dokonanymi przez Jednostkę do realizacji projektu stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego jest ustalenie, czy czynności podejmowane przez Jednostkę w ramach projektów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ponadto zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Jak wyżej wspomniano, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawyodpłatnadostawa towarów iodpłatneświadczenie usług na terytorium kraju. Zatem dostawa towarów oraz świadczenie usług, za wyjątkiem ściśle określonych w art. 7 ust. 2 i 3 oraz art. 8 ust. 2 przypadków, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie tj. gdy ustalona została wyrażona w pieniądzu wartość subiektywna świadczonych usług jako świadczenie wzajemne za dokonane czynności. Zatem dostawa towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu wtedy, gdy po pierwsze pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne, po drugie dostawa towarów lub świadczenie usług dokonywane jest pod tytułem odpłatnym.

Jak wynika z treści zapytania Jednostki, w związku z realizacją projektów beneficjenci ostateczni nie ponoszą żadnych kosztów (opłat) z tytułu udziału w projekcie.Tym samym biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej zakres przedmiotowy obowiązywania ustawy, w kontekście opisanych przez Jednostkę czynności podejmowanych w ramach realizacji projektów - tut. organ zauważa, iż charakter i zakres tych czynności nie wypełnia przesłanek do uznania ich za czynności opodatkowane VAT na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Biorąc powyższe pod uwagę tut. organ podatkowy stwierdza, iż w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Jednostka nie będzie korzystać z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów i usług służących realizacji opisanych we wniosku projektów.