Pytanie:
Czy przysługuje Stronie prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w 2006 i 2007r. związanych ze sprzedażą usług naukowo - badawczych wykonanych w latach 2006 i 2007r., na wykonanie których otrzymała zaliczki przed 2006r.
P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.05.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, tj. o możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą usług naukowo - badawczych wykonanych w latach 2006 i 2007, na których wykonanie Spółka otrzymała zaliczki przed rokiem 2006r., Naczelnik Urzędu Skarbowego #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia:uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.U z a s a d n i e n i eZ przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona na podstawie zawartej w dniu 25.05.2000r. umowy o wspólne prace badawcze prowadzi na zlecenie innego podmiotu prace naukowo - badawcze nad otrzymaniem objętościowego monokrystalicznego azotku galu.Zgodnie z umową Spółka otrzymywała w latach ubiegłych zaliczki na poczet wykonania ww. usług, które były rozliczane w miarę postępu prowadzonych przez Spółkę prac na podstawie sporządzanych comiesięcznych szczegółowych raportów.W chwili otrzymania zaliczki Spółka wystawiała faktury zaliczkowe na całkowitą kwotę otrzymanych przez Nią pieniędzy. Ponieważ część zaliczek wpłacane była przed 1 stycznia 2006r. Spółka wystawiała faktury zaliczkowe stosując zwolnienie od podatku od towarów i usług. Faktury te które rozliczała w rejestrze sprzedaży i deklaracji VAT-7 w miesiącu otrzymania zaliczki. Po każdym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Spółka dokonywała faktycznego rozliczenia wykonywanych usług naukowo - badawczych i na podstawie sporządzanych raportów wystawiała faktury VAT dokumentujące rzeczywiste wartości wynagrodzenia za wykonane w danym okresie usługi stosując zwolnienie od podatku od towarów i usług. Jednocześnie Spółka dokonywała korekt analogicznych wartości z wystawionych wcześniej faktur zaliczkowych - wystawiając faktury korygujące.Od 1 stycznia 2006r., w wyniku uchylenia przez ustawodawcę zwolnienia od podatku od towarów i usług na usługi naukowo - badawcze, Spółka kontynuując przyjętą metodę rozliczenia, dokonywała analogicznych korekt faktur zaliczkowych stosując zwolnienie od podatku od towarów i usług, a faktury rzeczywiście rozliczające wykonaną usługę, wystawiane były z obowiązująca w tym okresie stawką podatku VAT - 22%. W efekcie Spółka korygowała faktury zaliczkowe na określoną kwotę równą wartości wykonanych przez Nią w tym okresie usług i jednocześnie wystawiała faktury właściwe, traktując otrzymane wcześniej zaliczki jako kwotę brutto. Z uwagi na uchylenie przez ustawodawcę zwolnienia od podatku od towarów i usług na usługi naukowo - badawcze Spółka obliczała wartość podatku VAT według obowiązującej stawki 22% w otrzymanej kwocie brutto i odprowadzała podatek na konto Urzędu Skarbowego.W związku z powyższym Spółka zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w 2006 i 2007r. związanych ze sprzedażą usług naukowo - badawczych wykonanych w latach 2006 i 2007r., na wykonanie których otrzymała zaliczki przed 2006r.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak z powyższego wynika, warunkiem sine qua non odliczenia (zwrotu) podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług jest związek tych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika, tj. generującymi podatek należny w podatku od towarów i usług. Przy tym odliczenie to przysługuje jedynie w takim zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania tychże czynności. Jak wynika z przedstawionego opisu, Strona świadczy odpłatnie na zlecenie innego podmiotu usługi naukowo - badawcze, które do 31 grudnia 2005r. korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43, ust. 1 , pkt. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w związku z treścią załącznika nr 4, poz. 5.
Od 1 stycznia 2006r. w wyniku uchylenia przez ustawodawcę tego zwolnienia, usługi naukowo - badawcze objęte zostały opodatkowane wg podstawowej stawki VAT 22%. Spółka na ww. usługi otrzymywała zaliczki, które dokumentowała wystawiając zgodnie § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) faktury VAT. Część prac naukowo - badawczych na które Spółka otrzymała zaliczki przed dniem 01.01.2006r. została wykonana w późniejszym okresie tj. w latach 2006 - 2007r. Bez znaczenia pozostaje tu fakt ponoszenia przez Spółkę w latach 2006 - 2007 wydatków i, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu dokonanej na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, prawidłowo udokumentowanej w 2005r. fakturą VAT. Istotnym jest, że zakres usług objętych przyznaną zaliczką wykazany został jako zwolniony z opodatkowania.
A zatem zakupy towarów i usług związane z zakresem usług objętych przyznaną zaliczką nie mają związku z wykonaniem czynności opodatkowanych, stąd w tym zakresie nie jest spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę Stronie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z zakresem usług, rozliczonych otrzymywanymi przed dniem 01.01.2006r. zaliczkami.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
