Istota interpretacji:

Prawo do odliczenia podatku naliczonego od samochodów osobowych w leasingu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2007 r. (data wpływu 27 grudnia 2007 r.), uzupełnionym pismami z dnia 19 lutego 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego od samochodów osobowych w leasingu -jest prawidłowe.

W dniu 27 grudnia 2007 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego od samochodów osobowych w leasingu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wynajmu samochodów osobowych (wpis do ewidencji działalności gospodarczej) i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności zamierza Pan zawrzeć umowy leasingu operacyjnego samochodów osobowych, które następnie zostaną podnajęte spółce cywilnej, której jest Pan udziałowcem. Spółka cywilna jest podatnikiem podatku VAT, a podnajęte samochody służyć jej będą do świadczenia usług przewozu osób. Przychody z tego tytułu będą ewidencjonowane przez spółkę za pomocą kas fiskalnych zamontowanych w podnajmowanych samochodach.

W ramach przedmiotowej transakcji podnajmu zawarta zostanie umowa najmu i będzie Pan wystawiał na spółkę cywilną faktury VAT.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług zamierza Pan dokonać pomniejszenia podatku należnego o 100% podatku naliczonego z tytułu zawarcia umów leasingu operacyjnego, ponieważ samochody osobowe przeznaczone będą na wynajem przez okres 3 lat.

Z kolei spółka cywilna dokona pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w wysokości 60% kwoty podatku VAT wynikającej z faktur VAT wystawianych z tytułu umów najmu samochodów osobowych, w oparciu o art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy zgodne z ustawą o VAT jest pomniejszenie podatku należnego o 100% podatku naliczonego z tytułu zawartych umów leasingu samochodów osobowych, w związku z ich przeznaczeniem na wynajem przez okres minimum 6 miesięcy
...
2. Czy w związku z tym, iż zarówno podatnik jako wynajmujący oraz podatnik będący spółką cywilną jako najemca ww. samochodów są odrębnymi płatnikami podatku VAT, pomimo Pana udziału w spółce cywilnej, może Pan, zgodnie z ustawą odliczyć 100% podatku naliczonego od ww. samochodów
...

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo, iż jest on udziałowcem w spółce cywilnej, może zgodnie z ustawą o VAT pomniejszyć podatek należny o 100% podatku naliczonego od samochodów osobowych wziętych w leasing, jeżeli samochody te przeznaczone są wyłącznie na wynajem przez okres minimum 6 miesięcy.

W ocenie Jednostki - z uwagi na fakt, iż spółka cywilna i Wnioskodawca są odrębnymi podatnikami podatku VAT - powinni się oni kierować odrębnymi przepisami ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a tego artykułu, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepisy art. 86 ust. 3 ustawy wskazują, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl dyspozycji art. 86 ust. 4 pkt 7 cyt. ustawy ograniczenia zawartego w art. 86 ust. 3 nie stosuje się w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze. Ponadto w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b cyt. ustawy zawarto warunek, iż samochody (pojazdy) winny być przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na cele najmu, dzierżawy, leasingu lub inne o podobnym charakterze przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 cyt. ustawy, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem "użytkować" należy rozumieć m. in.: 1. "korzystać z czegoś, np. budynku, lokalu", 2. "korzystać z czegoś w sposób racjonalny, przynoszący jak największy pożytek", 3. "używać cudzej własności, czerpiąc z niej korzyści, ale mając jednocześnie obowiązek zachowania jej substancji i dotychczasowego przeznaczenia".

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu samochodów osobowych, wykorzystując w tym celu samochody osobowe w leasingu operacyjnym, które zamierza - na podstawie umowy najmu - przez okres trzech lat wynajmować spółce cywilnej, której jest również udziałowcem. Zatem w opisanym przypadku, wobec Wnioskodawcy, nie znajdą zastosowania uregulowania zawarte w art. 86 ust. 3 i art. 86 ust. 7 cyt. ustawy, gdyż w świetle przytoczonej definicji słowa nie jest Pan użytkownikiem przedmiotowych samochodów osobowych. W przedmiotowej sprawie będzie miał więc zastosowanie przepis art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie jest bowiem, jak wyraźnie wynika z powyższych uregulowań, aby taki pojazd był przeznaczony wyłącznie do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Reasumując, w przypadku wykorzystywania w działalności gospodarczej będących przedmiotem umów leasingu operacyjnego samochodów osobowych, które następnie oddawane są w odpłatne używanie spółce cywilnej, na podstawie umowy najmu, z wyłącznym przeznaczeniem do wykorzystania na ten cel przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy - Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności, wykazanego na fakturach VAT dokumentujących zawarcie umów leasingu operacyjnego z leasingodawcą. Stwierdza się również, że Pan, jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą i spółka cywilna, której jest Pan jednocześnie udziałowcem, będąc dwoma odrębnymi podmiotami podatku od towarów i usług, mogą dokonywać między sobą transakcji, jednak istniejące powiązania między nimi nie mogą mieć wpływu na ustalenie wartości sprzedaży. Oznacza to, że świadczone usługi nie mogą być wykonywane na warunkach korzystniejszych, odbiegających od warunków ogólnie stosowanych w czasie i miejscu ich wykonywania.

Końcowo pozostaje jeszcze wskazać, iż w opisie zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do sposobu odliczenia przez spółkę cywilną podatku naliczonego z tytułu najmu samochodów osobowych, powołał Pan niewłaściwą podstawę prawną, tj. art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zamiast art. 86 ust. 7 ww. ustawy, który ma zastosowanie w opisanej we wniosku sytuacji.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.