W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 20 października 2007 r . została zawarta umowa Spółki jawnej firmy: Meble X Spółka jawna. Wspólnikami Spółki są małżonkowie będący we wspólnocie majątkowej. Przedmiotem działalności Spółki zgodnie z PKD jest: 36.14.A, 36.14.B, 51.47.Z, 51.85.Z, 52.48.A. Wspólnicy wnieśli jako wkład do Spółki: R.R. wkład pieniężny w wysokości 5 000 zł i środki trwałe o wartości 40 000 zł oraz towary o wartości 65 930,31 zł. B.R. wniosła wkład pieniężny o wartości 5 000 zł. Wniesione środki trwałe i towary do Spółki przez R.R. pochodzą z majątku przedsiębiorstwa, które jednoosobowo prowadzi jako podatnik pod nazwą: Zakład Produkcyjno Handlowo Usługowy Meble X wpisany do ewidencji działalności gospodarczej przez Wójta Gminy Y pod nr XXX. Majątek jednoosobowego przedsiębiorstwa prowadzonego przez R.R. został wydzielony (ww. środki trwałe i towary) oraz wniesiony do Spółki Meble X. Spółka Meble X jest rejestrowana w Sądzie Gospodarczym VI Wydział KRS we W. R.R. płaci i rozlicza podatek VAT. Od środków trwałych VAT nie był rozliczany (faktura VAT marża). Reasumując wydzielono część zorganizowanego przedsiębiorstwa prowadzonego przez R.R. i nastąpiła kontynuacja jego działalności w formie utworzonej Spółki jawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy od wniesionych towarów do Spółki należy zapłacić podatek VAT?
2. Czy od wniesionych do Spółki środków trwałych należy zapłacić podatek VAT?
3. Kto ma zapłacić ten podatek - przedsiębiorca czy Spółka?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami Ustawy o VAT należy zapłacić podatek od wniesionych do Spółki towarów, natomiast nie ma takiego obowiązku od wniesionych do Spółki środków trwałych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, która według art. 2 pkt 22 tej ustawy mieści się w definicji sprzedaży.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego jest sprzedażą, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, w którym ustawodawca postanowił, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Korzystając z upoważnienia zawartego w treści art. 82 ust. 3 ww. ustawy, Minister Finansów w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolnił od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Zatem co do zasady wniesienie aportem towarów, tak handlowych jak i będących środkami trwałymi - zwolnione jest od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupione z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży opodatkowanej towary handlowe, wnoszone następnie aportem do Spółki, w żadnym momencie działalności nie posłużyły wykonywaniu działalności opodatkowanej, a jedynie stają się przedmiotem czynności zwolnionej. Zatem warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaje w rezultacie zrealizowany. W takim więc przypadku występuje obowiązek skorygowania wcześniej odliczonego podatku, bez względu na okres, w którym nastąpi dostawa, wynikający z generalnej zasady, o której mowa w art. 86 ust. 1 ww. ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów handlowych, które następnie zostały wniesione aportem do Spółki jawnej, czyli stały się przedmiotem czynności zwolnionej. W związku z tym nabyte towary handlowe, w żadnym momencie nie były związane z realizowaną przez Zainteresowanego sprzedażą opodatkowaną. Dlatego też Wnioskodawca utracił prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów. Oznacza to konieczność weryfikacji uprzednio odliczonego podatku naliczonego, za okres w którym doszło do czynności aportu.

Natomiast w odniesieniu do innych towarów (w tym środków trwałych) wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie przekazanych w ramach dostawy zwolnionej od podatku (aport rzeczowy), obowiązek skorygowania odliczonego podatku nałożony jest przez art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zasady dokonywania korekt, określone w ust. 1-5 art. 91 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio, w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Należy zauważyć, że podatnikowi wykorzystującemu środki trwałe wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych środków w całości. Jednakże zamiana przeznaczenia środków trwałych polegająca na wykorzystaniu ich do wykonania czynności zwolnionej, jaką jest wniesienie aportem towarów do spółki prawa handlowego lub cywilnego, powoduje zmianę prawa do odliczenia. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, należy skorygować odliczony podatek odpowiednio stosując art. 91 ust. 1-5 ww. ustawy, przy czym, w przypadku dokonania aportu środków trwałych (sprzedaży zwolnionej), o których mowa w ust. 2 tego artykułu, będą miały odpowiednio zastosowanie przepisy art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o VAT.

W opisanym stanie faktycznym Zainteresowany wskazał, iż od zakupu środków trwałych (udokumentowanych fakturą VAT marża) nie dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Dlatego też Wnioskodawca ma obowiązek wykazania aportu rzeczowego (środków trwałych) jako czynności zwolnionej od podatku od towarów i usług, bez konieczności dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W kwestii pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia: postanowienie znak ILPB2/415-149/07-4/GM z dnia 22 stycznia 2008 r. i interpretacja znak ILPB1/415-149/07-3/GM z dnia 22 stycznia 2008 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje