W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Osoba fizyczna prowadząca przedsiębiorstwo opodatkowana na zasadach ogólnych zamierza wnieść całe przedsiębiorstwo, rozumiane zgodnie z przepisem art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład przekazanego przedsiębiorstwa wchodziłyby: środki trwałe, rzeczowe składniki majątku obrotowego, należności, środki pieniężne, zobowiązania, grunty w użytkowaniu wieczystym, inwestycje rozpoczęte, umowy leasingu operacyjnego, licencje komputerowe, wszelkie umowy, księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę fizyczną jest podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność tylko opodatkowaną. Podatek naliczony został odliczony zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spółka z o. o. powinna dokonać korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabywca przedsiębiorstwa, tj. w tym wypadku spółka z o. o., nie jest zobowiązana do dokonywania korekty podatku naliczonego, gdyż z literalnego brzmienia przepisu art. 90 ust. 1-8 oraz art. 91 ust. 9 ustawy, nabywca jako beneficjent praw i obowiązków zbywcy przedsiębiorstwa zobowiązany jest do kontynuowania korekt corocznych dokonywanych przez zbywcę, a skoro wnoszący aport nie dokonywał korekt to nabywca nie może ich kontynuować. W tym przypadku wnoszący aport, jak również spółka, do której wnoszony jest aport w postaci przedsiębiorstwa, dokonuje wyłącznie czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia (nie rozliczają podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży), wówczas zdaniem Podatnika, czynność polegająca na wniesieniu aportu będzie dla obydwu podmiotów neutralna z punktu widzenia przepisów o VAT. Nie wystąpi bowiem obowiązek dokonywania korekty podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, że związek zakupów z czynnością podlegającą opodatkowaniu jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W przypadku, gdy podatnik wykorzystuje nabyte towary i usługi wyłącznie do czynności opodatkowanych, przysługuje mu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w całości.

Stosownie do art. 90 ust. 1 cyt. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, zgodnie z art. 90 ust 2 ustawy o podatku od towarów usług, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w cytowanym wyżej ust. 2, na podstawie art. 90 ust 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z obliczoną proporcją, w myśl art. 91 ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany dokonać korekty rocznej, zgodnie z zasadami określonymi w ust. 1-3. Stosownie do ust. 4 powołanego artykułu, korekty tej dokonuje się również w przypadku, gdy w okresie, o którym mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym były zaliczone przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, bądź zgodnie z ust. 7 nastąpi zmiana prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, korekt podatku naliczonego z wyżej wymienionych tytułów dokonuje, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, dokonuje nabywca przedsiębiorstwa lub nabywca zakładu (oddziału).

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca prowadzący wyłącznie działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie rozliczający podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży, nie jest zobowiązany do rocznej korekty podatku naliczonego. Zgodnie z przepisem art. 91 ust. 9 ustawy, również spółka, do której wnoszony jest aport w postaci powyższego przedsiębiorstwa nie będzie zobowiązana do takiej korekty.

Powyższa analiza wskazuje, iż w omawianym przypadku mamy do czynienia z aportem przedsiębiorstwa rozumianego zgodnie z definicją art. 551 Kodeksu cywilnego, do którego nie znajduje zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy, obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od towarów handlowych i środków trwałych zostanie przeniesiony na nabywcę przedsiębiorstwa, czyli na spółkę prawa handlowego. W sytuacji, kiedy wniesione aportem przedsiębiorstwo nie było zobowiązane go dokonania korekty podatku naliczonego, spółka przyjmując aport nie ma obowiązku korekty.

Reasumując, w analizowanym przypadku spółka z o.o., zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, nie będzie miała obowiązku ewentualnej korekty podatku naliczonego od towarów handlowych i środków trwałych nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock