Pytanie:

Czy spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej z tytułu zarządzania strefą ekonomiczną?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. w brzmieniu obowiązującym do 1.07.2007 r.), art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2007 r. (data wpływu 2.07.2007 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać, że w przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka uzyskała w dniu 29.09.2006 r. zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy ekonomicznej. W dniu 4.07.2006 r. Spółka zawarła porozumienie z K. Sp. z o.o. (zwanym dalej K.), w którym w § 1 zobowiązała się do płacenia K. opłat z tytułu zarządzania Strefą. Opłaty te Spółka będzie uiszczać na podstawie faktur VAT wystawianych przez K. Ponadto Spółka informuje, iż nie osiągnęła jeszcze przychodów z działalności prowadzonej na terenie Strefy.

Pytanie Podatnika brzmi: "czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez K. z tytułu zarządzania Strefą?".Spółka stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez K. z tytułu zarządzania Strefą. Opłata z tytułu zarządzania Strefą przez K. stanowi bowiem koszt uzyskania przychodu w świetle definicji zawartej w art. 15 updop.

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie natomiast do art. 88 ust. 1 pkt 2 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające z nimi w związku pośrednim (np. koszty o charakterze ogólnym, związane z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa), jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów, nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Brak przychodów w danym okresie nie stanowi przeszkody do ujęcia omawianych kosztów, t.j. opłat z tytułu zarządzania Strefą w ciężar kosztów uzyskania przychodów, jeżeli spełniają one przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 updop.

W tym miejscu należy zaznaczyć, iż przychody zwolnione z opodatkowania (a do takich zaliczają się przychody z objętej zezwoleniem działalności prowadzonej na terenie SSE - art. 17 ust. 1 pkt 34 updop) i związane z tymi przychodami koszty uzyskania przychodów są neutralne podatkowo (art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop). Nie mogą one pomniejszać przychodów i kosztów ze źródeł podlegających opodatkowaniu. W opisanej we wniosku Podatnika sytuacji, Spółka poniesie więc stratę z działalności dotyczącej specjalnej strefy ekonomicznej.

Zgodnie zaś z przepisem art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż wydatek na nabycie przez jednostkę usługi zarządzania Strefą może zostać zaliczony w chwili poniesienia do kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, iż Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z przedmiotowej faktury, pod warunkiem że usługa z której nabyciem został naliczony podatek będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.