Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2007 r. (data wpływu 14 września 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2007 r. (data wpływu 7 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju -jest prawidłowe.

W dniu 14 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zawarł Pan z polską firmą umowę na dostawę i montaż maszyn i urządzeń, które zostaną dostarczone i zamontowane w "W" na U. Produkuje Pan urządzenia, maszyny, podzespoły i elementy między innymi: rury, kształtki, zasuwy, podnośniki kubełkowe, przenośniki łańcuchowe, wybieraki, rozdzielacze, granulatory, kruszarki, wagi, komory dozujące, zbiorniki - niezbędne do montażu linii (ciągu) technologicznej do produkcji pasz. Urządzenia te są przewożone przez zleceniodawcę na teren U., gdzie montowane są przez pracowników Pana firmy. Specjalistyczny montaż jest niezbędny aby urządzenia te mogły w pełni działać. Polega on na skręcaniu, spawaniu i łączeniu na poszczególnych poziomach i piętrach na odpowiedniej wysokości i w odpowiedniej kolejności zgodnie z projektem. Okres realizacji umowy wynosi sześć miesięcy. Pan realizuje część technologiczną projektu jako podwykonawca. Będzie wystawiał faktury zaliczkowe po otrzymaniu wpłaty na konto firmy, w której określona będzie tylko wartość do zapłaty, nie będzie w niej żadnej informacji na temat podatku od towarów i usług obowiązującego w Polsce. Faktury zaliczkowe i faktura końcowa potwierdzająca sprzedaż będą wystawione dla podmiotu polskiego, który posiada umowę na realizację całej budowy. W umowie jest zastrzeżenie, że przeniesienie własności maszyn i urządzeń nastąpi po odbiorze końcowym robót, poprzez wystawienie faktury końcowej zawierającej szczegółowy wykaz poszczególnych elementów zamontowanych na tej linii wraz z ich cenami oraz ogólną wartość usług montażowych, zgodnie z § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. Wątpliwość Pana budzi problem potraktowania całego kontraktu jako sprzedaż usług świadczonych poza terytorium kraju (na taki sposób wskazuje polski kontrahent), gdyż wartość urządzeń stanowi około 70% wartości całego kontraktu. Ponieważ urządzenia te będą instalowane wraz z próbnym uruchomieniem będzie Pan traktował całość transakcji jako usługę wykonaną na U. Ostatecznie cały kontrakt tj. wartość wyprodukowanych urządzeń i montaż tych urządzeń rozliczona zostanie jako usługi świadczone poza terytorium kraju.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy traktując wartość kontraktu jako sprzedaż usług wykonywanych poza terytorium kraju zachowuję prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z produkcją urządzeń w Polsce?

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zachowane zostało prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z wyprodukowaniem urządzeń związanych z usługami świadczonymi poza terytorium kraju.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyjątek od tej zasady został przewidziany w przepisie art. 86 ust. 8 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym artykułem podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:

- dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zatem w związku z nabyciem towarów i usług, które będą wykorzystane w realizowanych czynnościach świadczonych poza terytorium kraju tj. na U. (w przedmiotowej sprawie ustalono, iż mamy do czynienia z dostawą towarów wraz z montażem świadczoną poza terytorium kraju - co znajduje potwierdzenie w wydanej odrębnie interpretacji indywidualnej Nr ITPP1/443-352A/07/EŁ) - przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Warunkiem jest posiadanie przez Pana dokumentów potwierdzających związek podatku naliczonego z tymi czynnościami.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje