Pytanie:

Zdaniem Spółki, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Zdaniem Spółki, w sytuacji gdyby obowiązek zapłaty drugiej lub trzeciej w kolejności faktury nastąpił po dniu podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", jeżeli faktura z tego tytułu zostanie wystawiona przed podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", to obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia dokumentu "SAT", zgodnie z art. 19 ust. 1. Zdaniem Spółki, w niniejszej sytuacji zachodzą identyczne przesłanki przesądzające o wyłączeniu siedmiodniowego okresu wymaganego do wystawienia faktury (możliwości przesunięcia momentu rozporządzania VAT należnym).

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za nieprawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego w podatku od towarów i usług, gdy faktura zostanie wystawiona przed dokonaniem dostawy.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest importerem i producentem towarów i wyrobów z branży kosmetycznej. W ramach prowadzonej przez siebie działalności Wnioskująca dokonała zakupu urządzenia przemysłowego od kontrahenta z Unii Europejskiej. Urządzenie zostanie zainstalowane przez dokonującego dostawy w siedzibie Spółki, na terytorium kraju. Do ceny zakupu zostały wliczone inne koszty związane z dostawą, tj. koszty transportu oraz ubezpieczenia. Z uwagi na długi proces inwestycyjny, transakcja została udokumentowana trzema fakturami wystawionymi przez dostawcę unijnego. Z zawartego miedzy Spółką a kontrahentem zagranicznym kontraktu wynika ponadto, iż montaż urządzenia w siedzibie Spółki nastąpi po jego dostawie, zaś odbiór nastąpi na podstawie dokumentu SAT, po wykonaniu określonych czynności (sprawdzanie, testy). Wystawiony przez dostawcę urządzenia i podpisany przez obydwie strony dokument SAT (Site Acceptance Test) stanowił będzie formę protokołu zdawczo-odbiorczego oraz będzie potwierdzeniem, że maszyna jest funkcjonalna, wolna od wad oraz zgodna ze specyfikacją. Wystawienie dokumentu SAT może ulec przesunięciu w czasie, w wyniku wykrytych błędów technicznych lub konstrukcyjnych.

Powyższa dostawa urządzenia przemysłowego nie podlega opodatkowaniu w kraju dostawcy. Kontrahent zagraniczny nie uwzględnił zatem podatku VAT na fakturze

Zdaniem Spółki, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Zatem, zdaniem Wnioskującej, w stosunku do 50 % należności wpłaconej kontrahentowi przed dniem podpisania protokołu zdawczo - odbiorczego ("SAT"), obowiązek podatkowy powstaje po stronie Spółki z chwilą wypłaty tej zaliczki, w części wypłaconej należności, zgodnie z art. 19 ust. 11 oraz ust. 20.

Za moment wypłaty zaliczki Spółka uznaje moment obciążenia rachunku bankowego. Spółki. W powyższej sytuacji nie będzie miał zastosowania przepis § 14 ust. 1, rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, który stanowi, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Zdaniem Spółki, wyłączenie siedmiodniowego okresu wymaganego do wystawienia faktury (możliwości przesunięcia momentu rozporządzania VAT należnym), wynika z faktu, że wystawca nie wystawi faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki, gdyż kupujący dokonał płatności na podstawie wcześniej wystawionej faktury dostawy. Spółka, pragnie podkreślić, że kontrahenta z Unii Europejskiej nie obowiązują polskie przepisy o sposobie dokumentowania otrzymanych zaliczek.

Moment rozpoznania obowiązku podatkowego, Spółka uzależnia od daty podpisania dokumentu "SAT" oraz od daty dokonania płatności. Wnioskująca zaznacza, iż o momencie wystawienia faktury decyduje każdorazowo zagraniczny dostawca, zaś Spółka reguluje płatności tylko i wyłącznie na podstawie wystawionych faktur.

Zdaniem Spółki, w sytuacji gdyby obowiązek zapłaty drugiej lub trzeciej w kolejności faktury nastąpił po dniu podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", jeżeli faktura z tego tytułu zostanie wystawiona przed podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", to obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia dokumentu "SAT", zgodnie z art. 19 ust. 1. Zdaniem Spółki, w niniejszej sytuacji zachodzą identyczne przesłanki przesądzające o wyłączeniu siedmiodniowego okresu wymaganego do wystawienia faktury (możliwości przesunięcia momentu rozporządzania VAT należnym).

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii stwierdzić należy co następuje;

Zdaniem Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca dokonuje zakupu maszyny przemysłowej z montażem. Należność za tę dostawę płatna będzie w ratach, a transakcja będzie udokumentowana przez kontrahenta zagranicznego trzema fakturami. Ostateczna dostawa towaru ma nastąpić na podstawie protokołu zdawczo - odbiorczego SAT. Druga i trzecia faktura wystawiona zostanie przed ostateczną dostawą, a płatność zostanie dokonana po ostateczej dostawie. Według Spółki w tak przedstawionym stanie faktycznym, nie znajdą zastosowania przepisy § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maj 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. 2005 r. nr 95, poz. 798 z późn. zm.), a z tego wywodzi Wnioskująca możliwość przesunięcia momentu powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17, 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 2 przywoływanej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maj 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. 2005 r. nr 95, poz. 798 z późn. zm.), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl § 14 ust. 2 ww. rozporządzenia fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów w celu ustalenia w jakim okresie rozliczeniowym Podatnik będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego ustalić należy kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku należnym.

Tut. organ podatkowy w postanowieniu z dnia 07.09.2007 r. nr ZP/443-94/2/07 stwierdził m. in., iż momentem powstania obowiązku podatkowego jest moment dostarczenia towaru, a w przypadku obowiązku wystawienia faktury moment, w którym została wystawiona faktura nie później jednak niż 7 dni od wydania towaru. Ponadto, jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część zaliczki obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części, bez względu na to czy czynność ta została potwierdzona fakturą. Ponadto Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu w ww. postanowieniu zgodził się z Podatnikiem, iż za moment dostarczenia towaru uznać należy dzień podpisania protokółu zdawczo-odbiorczego jeżeli tego dnia dojdzie do przekazania do dyspozycji Spółki gotowego produktu wraz z ryzykiem i korzyściami posiadacza i od tego momentu Wnioskująca będzie w pełni dysponowała towarem jak właściciel.

W związku z powyższym, uznać należy, iż jeżeli faktura zostanie wystawiona przez kontrahenta zagranicznego przed dokonaniem ostatecznej dostawy, czyli przed podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", to obowiązek podatkowy powstanie w dniu wystawienia faktury, a nie jak to przyjmuje Podatnik w dniu, w którym podpisany zostanie protokół zdawczo-odbiorczy "SAT".

Tut. organ podatkowy zauważa, iż ww. § 14 rozporządzenia, powinien być stosowany odpowiednio do faktur wewnętrznych, wystawianych przez Wnioskującą w związku z tą transakcją. Do kwestii wystawiania faktur wewnętrznych w związku z powyższą transakcją Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu odniósł się w postanowieniu z dnia 07.09.2007 r. nr ZP/443-94/5/07.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku należało uznać za nieprawidłowe i orzec jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.