Pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca ?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego w podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest importerem i producentem towarów i wyrobów z branży kosmetycznej. W ramach prowadzonej przez siebie działalności Wnioskująca dokonała zakupu urządzenia przemysłowego od kontrahenta z Unii Europejskiej. Urządzenie zostanie zainstalowane przez dokonującego dostawy w siedzibie Spółki, na terytorium kraju. Do ceny zakupu zostały wliczone inne koszty związane z dostawą, tj. koszty transportu oraz ubezpieczenia. Z uwagi na długi proces inwestycyjny, transakcja została udokumentowana trzema fakturami wystawionymi przez dostawcę unijnego. Z zawartego między Spółką a kontrahentem zagranicznym kontraktu wynika ponadto, iż montaż urządzenia w siedzibie Spółki nastąpi po jego dostawie, zaś odbiór nastąpi na podstawie dokumentu SAT, po wykonaniu określonych czynności (sprawdzanie, testy). Wystawiony przez dostawcę urządzenia i podpisany przez obydwie strony dokument SAT (Site Acceptance Test) stanowił będzie formę protokołu zdawczo-odbiorczego oraz będzie potwierdzeniem, że maszyna jest funkcjonalna, wolna od wad oraz zgodna ze specyfikacją. Wystawienie dokumentu SAT może ulec przesunięciu w czasie, w wyniku wykrytych błędów technicznych lub konstrukcyjnych.

Zdaniem Spółki, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Zatem, zdaniem Wnioskującej, w stosunku do 50 % należności wpłaconej kontrahentowi przed dniem podpisania protokołu zdawczo - odbiorczego ("SAT"), obowiązek podatkowy powstaje po stronie Spółki z chwilą wypłaty tej zaliczki, w części odpowiadającej wypłaconej należności, zgodnie z art. 19 ust. 11 oraz ust. 20.

Za moment wypłaty zaliczki Spółka uznaje moment obciążenia rachunku bankowego Spółki.

Moment rozpoznania obowiązku podatkowego w stosunku do pozostałej płatności, Spółka uzależnia od daty podpisania dokumentu "SAT" (40 %) oraz od daty dokonania pozostałej płatności (10 %). Wnioskująca zaznacza, iż o momencie wystawienia faktury decyduje każdorazowo zagraniczny dostawca, zaś Spółka reguluje płatności tylko i wyłącznie na podstawie wystawionych faktur.

Podatnik rozróżnia 3 możliwe do wystąpienia sytuacje:

1) w sytuacji gdyby obowiązek zapłaty drugiej w kolejności faktury nastąpił przed dniem podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", jeżeli faktura z tego tytułu zostanie wystawiona przed podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", płatność taką należy traktować jako kolejną zaliczkę rodzącą obowiązek podatkowy w momencie jej zapłaty, w części wypłaconej należności, zgodnie z art. 19 ust. 11,

2) w przypadku gdy obowiązek zapłaty drugiej lub trzeciej w kolejności faktury nastąpił po dniu podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", oraz gdy faktura z tego tytułu została wystawiona po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", ale przed siódmym dniem od daty wykonania usługi (data podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT"), obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury, zgodnie z art. 19 ust. 4,

3) w przypadku, gdy obowiązek zapłaty drugiej lub trzeciej w kolejności faktury nastąpił po dniu podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", oraz gdy faktura z tego tytułu została wystawiona po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", ale później niż w siódmym dniu od daty wykonania usługi (data podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT"), obowiązek podatkowy powstanie w siódmym dniu od daty na dokumencie SAT zgodnie z art. 19 ust. 4.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdzić należy co następuje;

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17, 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 2 przywoływanej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów w celu ustalenia w jakim okresie rozliczeniowym Podatnik będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego ustalić należy kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku należnym.

Tut. organ podatkowy w postanowieniu z dnia 07.09.2007 r. nr ZP/443-94/2/07 stwierdził m. in., iż momentem powstania obowiązku podatkowego jest moment dostarczenia towaru, a w przypadku obowiązku wystawienia faktury moment, w którym została wystawiona faktura nie później jednak niż 7 dnia od wydania towaru. Ponadto, jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część zaliczki obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części, bez względu na to czy czynność ta została potwierdzona fakturą. Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu w ww. postanowieniu zgodził się z Podatnikiem, iż za moment dostarczenia towaru uznać należy dzień podpisania protokółu zdawczo-odbiorczego, jeżeli tego dnia dojdzie do przekazania do dyspozycji Spółki gotowego produktu wraz z ryzykiem i korzyściami posiadacza i od tego momentu Wnioskująca będzie w pełni dysponowała towarem jak właściciel.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż jeżeli płatność pierwszej oraz kolejnych rat nastąpi przed dostawą towaru czyli przed podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego oraz przed wystawieniem faktury - należy ją traktować jako zaliczkę, w przypadku której obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy podatkowej tj. w momencie jej otrzymania w tej części. W myśl bowiem ww. art. 19 ust.11 ustawy podatkowej, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W przypadku, gdy obowiązek zapłaty drugiej lub trzeciej w kolejności faktury nastąpi po dniu podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", oraz gdy faktura z tego tytułu zostanie wystawiona po podpisaniu ww. protokołu, ale przed siódmym dniem od daty wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury. Z uwagi bowiem na treść art. 19 ust. 4 cytowanej ustawy podatkowej jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W sytuacji natomiast, gdy obowiązek zapłaty drugiej lub trzeciej kolejności faktury nastąpi po dniu podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego "SAT", ale później niż 7 dni od daty podpisania ww. protokołu obowiązek podatkowy powstanie w siódmego dnia od daty podpisania dokumentu "SAT", zgodnie z cytowanym art. 19 ust. 4 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku należało uznać za prawidłowe i orzec jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.