Pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia podatek od towarów i usług od nakładów inwestycyjnych związanych z Rozbudową Przychodni częściowo finansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - ZPOR?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2007 r. w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1590) oraz art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 5.06.2007 r. (data wpływu do US 8.06.2007 r.) uzupełnionego pismem z dnia 25.07.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług tj. zapytania w sprawie prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów inwestycyjnych związanych z Rozbudową Przychodni Rejonowej - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośniestwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 5.06.2007 r. Gmina zwróciła się do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego z zapytaniem czy może odliczyć podatek VAT od nakładów inwestycyjnych związanych z Rozbudową Przychodni Rejonowej, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Gmina w okresie od miesiąca maja 2006 r. do miesiąca czerwca 2007 r. realizuje inwestycję pn. "Rozbudowa Przychodni Rejonowej (...)", w ramach priorytetu Rozwój Lokalny. Inwestycja w 75% finansowana jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - ZPORR na lata 2004-2006; w 10% z budżetu państwa; w 15% ze środków własnych Gminy. W ramach inwestycji rozbudowana zostanie Przychodnia Rejonowa o dodatkowe pomieszczenia zaplecza socjalnego, dodatkowe gabinety lekarskie, których koszt w całości (łącznie z podatkiem VAT) traktowany jest jako wydatek kwalifikowany (czyli w części finansowany ze środków Unii Europejskiej; w części z budżetu państwa oraz środków Gminy). W dobudowanej części dotychczasowego budynku Przychodni Rejonowej znajdować się będzie pomieszczenie apteczne wraz z zapleczem gospodarczym. Wydatkiem niekwalifikowanym (ponoszonym w całości ze środków własnych Gminy) jest koszt związany z budową apteki i jej pomieszczeń gospodarczych. Apteka będzie prowadzona przez Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej (SPG ZOZ). Końcowym Beneficjentem oraz właścicielem zajmowanego przez SPG ZOZ budynku jest Gmina. Po zakończeniu inwestycji budynek w części rozbudowanej łącznie z pomieszczeniami apteki będzie przekazany w drodze umowy cywilnoprawnej w nieodpłatne użytkowanie Samodzielnemu Publicznemu Gminnemu Zakładowi Opieki Zdrowotnej (Gmina zaznacza, iż forma przekazania majątku na rzecz SPG ZOZ tj. nieodpłatne użytkowanie wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 30.08.1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (brzmienie przytoczonego przez Gminę art. 53 ust. 1 - "samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej gospodaruje samodzielnie przekazanymi w nieodpłatne użytkowanie nieruchomościami i majątkiem Skarbu Państwa lub komunalnym oraz majątkiem własnym (otrzymanym i zakupionym)). Użytkownikiem majątku zrealizowanego w ramach ww. inwestycji będzie SPG ZOZ, który do dnia składania wniosku nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W momencie uruchomienia apteki i rozpoczęcia sprzedaży opodatkowanej SPG ZOZ stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT, posiadającym swój numer NIP. SPG ZOZ posiada osobowość prawną od momentu powstania tj. od 1999 r. W stosunku do SPG ZOZ Gmina jest organem założycielskim i nadzorczym. Gmina jako podatnik podatku VAT nie osiąga żadnych przychodów (zwolnionych ani opodatkowanych) związanych ze świadczeniem usług zdrowotnych, którym ma służyć ww. inwestycja.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Gmina przytaczając brzmienie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prezentuje stanowisko, iż nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego od nakładów inwestycyjnych związanych z rozbudową Przychodni Rejonowej.

Tut. organ podatkowy podziela powyżej zaprezentowane przez Gminę stanowisko i wyjaśnia, co następuje: istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada została uregulowana zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych; czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W związku z faktem, że poniesione przez Gminę wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (przekazanie w nieodpłatne użytkowanie w drodze umowy cywilnoprawnej rozbudowanej części Przychodni wraz z pomieszczeniami apteki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) Jednostce tej nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. inwerstycji.