Pytanie:

Czy Gmina może zgodnie z art. 86 ustawy z 11.03.2004 r. odliczyć podatek naliczonego w zakresie realizacji inwestycji - pn. "Remont boiska sportowego i szatni sportowej (…)", gdy brak jest związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U z 2006 r. Nr 217, poz. 1590) oraz art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w odpowiedzi na pisemny wniosek Gminy z dnia 28.06.2007 r. złożony do tut. organu podatkowego w dniu 3.07.2007 r. o interpretację zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku po wnikliwej analizie stanowiska wnioskodawcy, który uważa, iż zgodnie z art. 86 ustawy z 11.03.2004 r. nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu różnicy w zakresie realizacji inwestycji - pn. "Remont boiska sportowego i szatni sportowej (...)", gdyż brak jest związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Gmina zwróciła się pismem z dnia 28.06.2007 r. - uzupełnionym 6.07.2007 r. - otrzymanym w dniu 3.07.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Przedstawiając stan faktyczny podatnik podaje, iż w ramach zadań własnych zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie zadania pn. Remont boiska sportowego i szatni sportowej (...)". Po zrealizowaniu inwestycji obiekt będzie zarządzany przez Gminę, a mieszkańcy gminy będą mogli korzystać bezpłatnie z niego i nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe gmina wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska, że zgodnie z art. 86 ustawy o VAT Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku, gdyż brak jest związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Gmina jest podatnikiem zwolnionym z podatku dochodowego od osób prawnych i nie ma możliwości zaliczenia nie odliczonego podatku do kosztów uzyskania przychodów w celu skompensowania go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego. Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14a § 1 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 29.06.2007 r. - data wpływu do urzędu 3.07.2007 r. i uzupełnionym w dniu 10.07.2007 r. dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego po analizie przedstawionego przez Gminę faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie postanawia, uznać iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług zostały wymienione w przepisie art. 5 ust. 1 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem którego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport, import, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że realizacja przedmiotowej inwestycji nie będzie związana z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe skoro Gmina jako podatnik podatku VAT, realizując przedmiotową inwestycję nabywa towary i usługi, które nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu to nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego.Stąd też należy uznać stanowisko podatnika za prawidłowe, iż nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w tej konkretnej sytuacji przy realizacji przedmiotowych inwestycji.