Pytanie:

Czy spóła jako podatnik podatku VAT będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z przeniesieniem przedsiębiorstwa w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) przeznaczonego na pokrycie podwyższonego kapitału?

Tut. Organ podatkowy pismem z dnia 14.10.2005 r. znak: PB1/423-19a/05/GB wezwał podatnika do uzupełnienia w/w wniosku poprzez uiszczenie opłaty skarbowej, informując jednocześnie, iż termin załatwienia sprawy będącej przedmiotem wniosku, wynikający z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa biegnie od daty wpływu do organu podatkowego uzupełnionego wniosku. Pismem z dnia 24 października 2005 r. Spółka uzupełniła wniosek zgodnie z wezwaniem organu podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wspólnicy podjęli decyzję o przekształceniu Spółki w spółkę komandytową, która będzie prawnym sukcesorem wszelkich praw i obowiązków. Decyzja o przekształceniu formy prawnej Spółki jest jednym z wielu podjętych działań w ramach restrukturyzacji działalności prowadzonej przez różne spółki należące do tych samych wspólników. Przekształcenie formy prawnej zostanie poprzedzone przeniesieniem przedsiębiorstwa Spółki w drodze wkładu niepieniężnego na inną spółkę, która stanie się właścicielem tego przedsiębiorstwa. Działalność inwestycyjna i uprawnienia właścicielskie mają być skoncentrowane w drugiej spółce z o.o.
Podatnik prosi o rozstrzygnięcie, czy w związku z przeniesieniem przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego na spółkę inwestycyjną dokonane w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) przeznaczonego na pokrycie podwyższonego kapitału musi dokonać korekty podatku naliczonego, rozliczonego z tytułu zakupu towarów handlowych i usług.

Podatnik podaje własne stanowisko, zgodnie z którym czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT. Wniesienie aportu nie powoduje konieczności dokonywania korekty podatku naliczonego od nabytych w miesiącach poprzedzających aport usług oraz towarów handlowych przeznaczonych do odsprzedaży.

W odniesieniu do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście informuje:

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U nr 54 poz. 535 ze zm.) - przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, darowizny, zamiany a także w drodze wniesienia aportem do spółki tytułem wkładu niepieniężnego. Zbyciem jest każda czynność prowadząca do przeniesienia własności. W związku z tym, że ustawa nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwa należy odwołać się do przepisu art. 551 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Wyłączeniu spod ustawy podlegają więc wniesienie aportem do spółki wkładu niepieniężnego, którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Realizacja prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić wówczas, gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem jeżeli w chwili nabycia towarów lub usług Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na występujący związek ze sprzedażą opodatkowaną to należy uznać, iż nie on obowiązku dokonywania korekty w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki z o.o. Należy zauważyć, iż w opisanym stanie faktycznym nie nastąpi zerwanie związku nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, gdyż jak wyjaśnia Podatnik przedsiębiorstwo będzie przedmiotem leasingu, bądź dzierżawy, a więc czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem przedstawione przez Podatnika w piśmie stanowisko jest prawidłowe.

Zapytania Podatnika dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych oraz zapytanie dotyczące zachowania prawa do podatku naliczonego związanego z nabytymi towarami i usługami w związku z przekształceniem w trybie Kodeksu spółek handlowych spółki z o.o w spółkę komandytową zostały rozstrzygnięte odrębnie.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę , traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.