Pytanie:

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na zakup paliwa do pojazdów specjalnych?

Na podstawie art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z pózn. zm.) w związku z art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 3, ust.4 pkt 1-4, pkt 5, ust. 5, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z pózn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do pojazdów specjalnych

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu

stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w w/w wniosku jest nieprawidłowe

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego i technologicznego, a także działalność geodezyjną i kartograficzną. Jednak głównym przedmiotem jej działalności jest wykonawstwo prac o charakterze pomiarowym i dokumentacyjnym dla zarządców drogowych. Okoliczność ta wymusza na Spółce konieczność dysponowania specjalistycznymi pojazdami umożliwiającymi realizację pomiarów na drogach. Z tego względu Wnioskująca Spółka zakupiła pojazdy ciężarowe i przystosowała je do prac na drogach.

W wyniku prac przystosowawczych nastąpiła zmiana klasyfikacji pojazdów z ciężarowych na specjalne typu laboratorium techniczne lub pojazd obserwacyjny. Tego typu pojazdy nie zostały wymienione w załączniku nr 9 do ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z dnia 23 maja 2005r., Nr 90, poz. 756). Z dołączonej do wniosku kopii dowodu rejestracyjnego jednego z pojazdów wynika, iż jest to samochód o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Spółka stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na zakup paliwa do opisanych wyżej pojazdów .

Analiza obowiązujących przepisów prawa podatkowego wskazuje co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z 2004 r. z pózn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl regulacji zawartych w art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. W myśl cytowanego art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 5 przepis ust. 3 nie dotyczy pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy. Wskazany załącznik określa następujące przeznaczenia pojazdów specjalnych; agregat elektryczny/spawalniczy, bankowóz, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, oczyszczanie dróg, podnośnik do prac konserwacyjno -montażowych, pomoc drogowa, zimowego utrzymania dróg oraz żuraw samochodowy.

Zatem jak z powyższego wynika przepis art. 86 ust. 4 jednoznacznie wskazuje, że regulacja zawarta w art. 86 ust. 3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje pewnych kategorii pojazdów. Tym samym zakaz odliczania podatku od paliwa, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3, nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do pojazdów, których ten przepis nie dotyczy

Ze stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku wynika, iż zakupione przez Spółkę pojazdy ciężarowe i busy zostały przerobione na pojazdy specjalne typu pojazd obserwacyjny i laboratorium techniczne. Okoliczność tą potwierdza również wpis w dowodzie rejestracyjnym jednego z pojazdów. Pojazdy specjalne typu laboratorium techniczne czy też pojazd obserwacyjny nie zostały jednak wymienione w wykazie zawartym w załączniku nr 9 do ustawy o podatku od towarów i usług (wykaz przeznaczeń pojazdów specjalnych, o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 5 w/w ustawy).

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur potwierdzających zakup paliwa do w/w samochodów specjalnych. Jednocześnie wskazać należy, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa wykorzystywanego do pojazdów przysługuje w przypadku uzyskania, zgodnie z art.86 ust.5 ustawy zaświadczenia okręgowej stacji kontroli pojazdów stwierdzającego, że przedmiotowe pojazdy spełniają ustawowe wymagania o których mowa w art.86 ust.4 pkt 1-4, a takowych Spółka nie przedstawiła.

Powyższe stanowi więc podstawę do uznania stanowiska przedstawionego przez Podatnika w niniejszym wniosku za nieprawidłowe.

W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.

Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.