Pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego we wszystkich fakturach zakupu towarów i usług?

Fundacja w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje, jako jeden z Partnerów Konsorcjum, projekt pod nazwą "Strategiczne doradztwo technologiczne i innowacyjne MSP, jako moduł Regionalnego Centrum Transferu Innowacji POMORZE" współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego. W ramach realizacji tego Projektu, Fundacja jako jeden z Partnerów wykonuje następujące czynności:

• opracowuje metodykę realizacji Projektu,
• organizuje konferencje powiatowe, na których upowszechnia informacje dotyczące Projektu i wskazuje możliwości skorzystania z tego Projektu przez przedsiębiorców z sektora MSP,
• organizuje i prowadzi 6-cio godzinne warsztaty szkoleniowe dla kierownictw przedsiębiorców z sektora MSP,
• organizuje doradztwo ekspertów w siedzibach przedsiębiorców w celu wytypowania uczestników do dalszego korzystania z Projektu.

W ramach realizacji Projektu Fundacja świadczy nieodpłatnie usługi na rzecz ostatecznych beneficjentów Projektu. Ostatecznymi beneficjantami są przedsiębiorcy z sektora MSP z terenu województwa pomorskiego, na rzecz których Fundacja świadczy następujące usługi:

• organizuje i prowadzi 6-cio godzinne warsztaty szkoleniowe dla kierownictw przedsiębiorców z sektora MSP,
• organizuje doradztwo ekspertów w siedzibach przedsiębiorców w celu wytypowania uczestników do dalszego korzystania z Projektu.

Fundacja otrzymuje zwrot poniesionych wydatków netto bezpośrednio związanych z realizacją Projektu i uznanych za koszty kwalifikowane. W Projekcie nie jest określona (wyceniona) wartość czynności wykonywanych na rzecz ostatecznych beneficjentów.

W ocenie Fundacji, środki finansowe na realizację Projektu nie stanowią środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Oprócz realizacji Projektu Fundacja prowadzi działalność gospodarczą miedzy innymi, w zakresie doradztwa, organizacji szkoleń, usług biurowych i inne.

Pytanie i stanowisko podatnika:

Podatnik stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego we wszystkich fakturach zakupu towarów i usług. Zdaniem podatnika prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje mu zarówno z faktur zakupu związanych z zarobkową działalnością gospodarczą Fundacji, jak również z faktur zakupu towarów i usług przeznaczonych na realizację Projektu.

Podatnik wnosi o dokonanie oceny swojego stanowiska.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast czynnościami opodatkowanymi stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy są odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dlatego też, dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest ustalenie, czy zadania realizowane w ramach Projektu są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT a w konsekwencji, czy otrzymane środki finansowe stanowią obrót w rozumieniu art. 29 ustawy.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych (art. 8 ust. 3).

Natomiast stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Należy zauważyć, iż zwiększają podstawę opodatkowania (obrót) - a tym samym są faktycznie opodatkowane podatkiem VAT - tylko te dotacje, które związane są bezpośrednio ze świadczeniem usług, przy czym przez bezpośredni związek należy rozumieć sytuację, gdy dotacja taka została dokonana w celu dofinansowania świadczenia konkretnych usług.

W sytuacji, gdy podatnik w związku z dającym się zindywidualizować świadczeniem konkretnych usług otrzymuje odpowiadające całości lub części wynagrodzenie wypłacane przez podmiot inny niż kontrahent, jakiekolwiek dofinansowanie (dotację), to należy uznać, iż tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny należnej od nabywcy uzupełnienie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu dokonanego świadczenia usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Nie podlegają natomiast opodatkowaniu te dotacje, które mają na celu refundację poniesionych kosztów i nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług.

W ocenie tut. organu, taka sytuacja ma miejsce w opisanym stanie faktycznym. Jak Podatnik wskazuje w piśmie z dnia 08.03.2007 roku, co potwierdzają załączone dokumenty, otrzymane środki finansowe są zwrotem nakładów na realizację zadań wykonywanych w ramach Projektu. Usługi świadczone na rzecz ostatecznych beneficjentów są tylko częścią zadań wykonywanych w ramach Projektu a wartość tych usług nie jest odrębnie określona. Zatem otrzymane środki pieniężne nie stanowią elementu wynagrodzenia za świadczone usługi, tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponieważ usługi wykonywane przez Podatnika w ramach Projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, wobec tego stosownie do zasady wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług służących realizacji tych usług.

W świetle dokonanej oceny prawnej stanu faktycznego stwierdzić należy, że w sprawie nie znajduje zastosowania zapis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem stanowisko Podatnika zawarte we wniosku z dnia 20.12.2006 roku - jest nieprawidłowe.