Pytanie:

Czy podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie zakupu paliwa do samochodów przeznaczonych do jazd testowych i przedsprzedażnych ?

Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami jako Autoryzowana Stacja Dealerska. Firma posiada samochody testowe i przedsprzedażne, wykorzystywane do jazd testowych i próbnych. Samochody testowe są zarejestrowane, a przedsprzedażne zarejestrowane na numerach próbnych. Wymienione samochody figurują w ewidencji księgowej firmy jako towary handlowe, które później sprzedawane są klientom. Są to samochody zarówno osobowe jak i ciężarowe.

Stanowisko zawarte we wniosku wskazuje, że przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliwa do samochodów przeznaczonych do jazd testowych i demonstracyjnych, gdyż samochody te są przedmiotem dalszej odsprzedaży i zaewidencjonowane są w ewidencji księgowej jako towar handlowy. Zatem ograniczenie w prawie do odliczania podatku naliczonego zawarte w art. 88 ust.1 pkt 3 ustawy o VAT w tym przypadku nie ma zastosowania.

Rozpatrując powyższe organ podatkowy stwierdza, że:

Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 z 2004r. z późn.zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15 ,przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.

Przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

W myśl art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwot podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Należy stwierdzić, iż zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy VAT, zasady związane z ograniczeniem kwoty podatku naliczonego nie dotyczą między innymi przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Przepis art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy VAT jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości wskazuje, że przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy pewnych kategorii pojazdów.

Brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliwa , o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3, nie odnosi się bowiem do paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów, które służą dalszej odsprzedaży i stanowią towar handlowy.

Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że przedmiotem działalności prowadzonej przez podatnika jest sprzedaż samochodów, z których część przeznaczona jest jako samochody demonstracyjne i testowe, dla których podatnik dokonuje zakupu paliwa w celach jazdy z klientami. Samochody te są zaewidencjonowane jako towar handlowy i po pewnym czasie sprzedawane klientom.

Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 7 będzie przysługiwało na zasadach ogólnych wynikających z art.86 ust.1 ustawy VAT.W związku z powyższym VAT zawarty w fakturach zakupu paliwa podlega odliczeniu w zakresie, w jakim paliwo wykorzystywane będzie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powyższe organ podatkowy potwierdza stanowisko zawarte we wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.