Pytanie:

Czy podatnik ma prawo obniżyć podatek należny o podatek naliczony przy nabyciu paliwa do samochodu o jakim mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli dodatkowe badania techniczne zostały przeprowadzone po upływie ustawowego terminu? Jeżeli podatnik nie dokonał takiego obniżenia w dacie otrzymania faktur dokumentujących te zakupy, czy ma prawo skorygować złożone deklaracje VAT-7?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu dokonał formalnej poprawności wniosku i ustalił, że w sprawie, będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym, stwierdzając tym samym brak negatywnych przesłanek do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Z przedstawionego w Pani wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie handlu art. spożywczo-przemysłowymi. Dla celów działalności gospodarczej wykorzystuje Pani samochód ciężarowy marki MERCEDES BENZ, który należy do grupy pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W okresie od 01.05.2005 r. do 05.06.2006 r. nie obniżała Pani podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliwa do ww. samochodu, bowiem nie dysponowała Pani wymaganym na podstawie art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług zaświadczeniem o przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym pojazdu, potwierdzającym, że samochód ten spełnia kryteria określone w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosowne zaświadczenie uzyskała Pani w dniu 05.06.2006 r., a w dniu 12.06.2006 r. przesłała Pani jego kopię do tut. Urzędu.
Jak wynika z przedstawionego przez Panią własnego stanowiska w sprawie skoro wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej samochód spełnia wymogi ustawy o VAT to jest pani uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliwa do przedmiotowego pojazdu w tym także za okres poprzedzający moment otrzymania zaświadczenia. W Pani ocenie dla skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa bez znaczenia pozostaje fakt w jakim terminie przeprowadzono badanie techniczne pojazdu. Wobec powyższego zamierza Pani dokonać korekt złożonych uprzednio deklaracji VAT-7 w celu realizacji uprawnienia, z którego Pani nie skorzystała w terminach wynikających z art. 86 ustawy o VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu dokonując oceny prawnej Pani stanowiska, stwierdził co następuje.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 22.08.2005 r.) wyłącza stosownie obniżenia w przypadku nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 tj. o masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony. Na mocy art. 86 ust. 4 ograniczenie to nie znajduje zastosowania odnośnie pojazdów samochodowych wymienionych w tym przepisie.

Oznacza to w rezultacie, że ustawa umożliwia obniżenie kwoty podatku należnego w przypadku zakupu paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu pojazdów odpowiadających tym warunkom technicznym. Jak wynika z art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług spełnienie wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 warunków technicznych przez pojazdy samochodowe stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgowa stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopia zaświadczenia powinna zostać złożona, w terminie 14 dni od jego otrzymania, naczelnikowi urzędu skarbowego (art. 86 ust. 5a). Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) dodatkowe badanie techniczne w stosunku do ww. pojazdów samochodowych nabytych, użytkowanych na podstawie umów leasingu przed wejściem w życie wspomnianej ustawy, tj. przed 01.06.2005 r. (art. 9), przeprowadzone powinno zostać w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż po upływie 12 miesięcy od daty wejścia w życie ustawy (tj. do 31.05.2006 r.). Z powyższego należy wnioskować, iż w odniesieniu do paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 nabytych, a także użytkowanych na podstawie umów leasingu przed dniem 01.06.2005 r., prawo do odliczenia podatku naliczonego wynika ze spełnienia przez pojazd określonych w tym przepisie warunków technicznych potwierdzonych stosownym zaświadczeniem wydanym przez okręgową stacje kontroli pojazdów (uprawnioną do przeprowadzania tych badań) i stosowna adnotacja w tym zakresie w dowodzie rejestracyjnym. Ustawodawca, jak wskazano powyżej określił dwa terminy na przeprowadzenie tych badań, pierwszy początkowy wyznaczył na termin obowiązkowego okresowego badania technicznego i drugi ostateczny, tj. nie później niż 12 miesięcy od daty wejścia w życie ustawy.

Mając na uwadze powyższe przepisy na podkreślenie zasługuje fakt, iż obowiązujące w zakresie podatku od towarów i usług, wyżej cytowane przepisy, tj. zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, nie przewidują żadnych sankcji związanych z uchybieniem obowiązku dokonania stosownych dodatkowych badań technicznych, a co za tym idzie wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa. Wykonanie dodatkowego badania technicznego oraz następnie dostarczenie kopii zaświadczenia do urzędu skarbowego w wyżej cytowanych terminach jest wyłącznie obowiązkiem podatnika, a nie warunkiem dającym uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa przeznaczonego do napędu samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W istocie zatem ustawodawca uzależnił prawo podatnika do odliczenia podatku od spełnienia przez dany pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy, nie zaś od wykonania przedmiotowych badań technicznych w terminie najbliższego obowiązkowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie nowelizacji ustawy o VAT, czyli przed dniem 01.06.2006 r. Zaświadczenie wydawane przez uprawnioną okręgową stację kontroli pojazdów, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 86 ust. 5 ustawy ma jedynie potwierdzać prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa. Jeżeli więc podatnik uzyskał zaświadczenie potwierdzające spełnienie przez konkretny pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług to pomimo, że miało to miejsce po ustawowym terminie, zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu. Podsumowując należy stwierdzić, że wyrażone we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 13 jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.