Pytanie:

Prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur zakupu, w których sprzedawca towarów wykazuje wartość netto dostaw i podatku należnego pomniejszone o zwroty towarów dokonane w okresie pomiędzy dniem sprzedaży a dniem wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż (dostawę towarów na rzecz Spółdzielni).

Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółdzielni z dnia 29.01.2007 r. (data wpływu do tutejszego urzędu: 29.01.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącejprawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur zakupu, w których sprzedawca towarów wykazuje wartość netto dostaw i podatku należnego pomniejszone o zwroty towarów dokonane w okresie pomiędzy dniem sprzedaży a dniem wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż (dostawę towarów na rzecz Spółdzielni)- w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowegouznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 29.01.2007 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółdzielni o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur zakupu, w których sprzedawca towarów wykazuje wartość netto dostaw i podatku należnego pomniejszone o zwroty towarów dokonane w okresie pomiędzy dniem dostawy towarów a dniem wystawienia faktury - w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

Pismem z dnia 07.02.2007 r. (znak: ŁUS-III-2-446/138/07/TL) Podatnik został wezwany w trybie art. 169 § 1 w/cyt. Ustawy Ordynacja podatkowa do uzupełnienia braków formalnych wniosku w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W dniu 22.02.2007 r. do tutejszego urzędu wpłynęło pismo Podatnika z dnia 19.02.2007 r., stanowiące odpowiedź na wezwanie.

Z w/w wniosku wraz z pismem uzupełniającym wynika, iż Podatnik jest firmą handlową zajmującą się głównie handlem detalicznym. Dostawcy dostarczają zamówione towary codziennie, a każdorazowa dostawa towaru jest uwzględniana w raporcie obrotu każdego sklepu. Następnie, po wystawieniu faktury VAT, dany zakup jest ewidencjonowany w księgach handlowych i rejestrze VAT. Również ewentualne zwroty towarów dokonywane przez sklep, znajdują odzwierciedlenie jako rozchód w raporcie obrotu sklepu, po czym dostawcy wystawiają stosowne faktury korygujące. W przypadku opisanym we wniosku, jeden z dostawców zakupowanych towarów, dla udokumentowania dokonanych na rzecz Wnioskodawcy dostaw, wystawia faktury VAT w terminie pięciu dni, licząc od dnia dokonania każdorazowej sprzedaży. W fakturach tych wykazuje wartość netto dostaw i podatku należnego pomniejszone o zwroty towarów dokonane w okresie pomiędzy dniem dostawy towarów a dniem wystawienia danej faktury. Nie wystawia natomiast na okoliczność zwrotów towarów faktur korygujących. Podatnik załączył potwierdzoną za zgodność z oryginałem kserokopię przykładowej faktury zakupu, o której jest mowa we wniosku.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym Spółdzielnia pyta, czy posiada uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z tak wystawionych faktur zakupu.

Zdaniem Podatnika, faktury wystawione w powyższy sposób umożliwiają odliczenie wynikającego z nich podatku naliczonego, co wynika z brzmienia art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Jak wynika z przepisu art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonanie sprzedaży przez podatnika, o którym jest mowa w art. 15, co do zasady musi zostać udokumentowane fakturą. Zgodnie zaś z przepisem § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798), zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "faktura VAT".

Kwestię odliczeń podatku naliczonego przez podatników podatku od towarów i usług regulują natomiast przepisy art. 86 i następnych ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z przepisem art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 w/cyt. ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (...) Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 cyt. ustawy). Ponadto, w przepisach prawa podatkowego ustawodawca przewidział szereg ograniczeń i wyłączeń (o charakterze materialnym, formalnym i podmiotowym) w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, w tym w szczególności ograniczenia przewidziane w art. 88 w/cyt. ustawy. W przepisie art. 88 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług, wskazano zamknięty katalog przypadków, w których faktury nie stanowią podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Jak wynika ze stanu faktycznego opisanego we wniosku, jeden z dostawców kupowanych towarów, dla udokumentowania dokonanych na rzecz Wnioskodawcy dostaw, wystawia faktury VAT w terminie pięciu dni, licząc od dnia dokonania każdorazowej sprzedaży. W fakturach tych wykazuje wartość netto dostaw i podatku należnego pomniejszone o zwroty towarów dokonane w okresie pomiędzy dniem dostawy towaru a dniem wystawienia danej faktury. Nie wystawia natomiast na okoliczność zwrotu towaru faktur korygujących.

W związku z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz wymienionymi powyżej regulacjami mającymi zastosowanie w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż w myśl generalnej reguły, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest możliwe pod warunkiem, że istnieje możliwość powiązania określonych zakupów dokonywanych przez podatnika, z wykonywaniem czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy).Tym samym, przy założeniu istnienia w/w związku przedmiotowych nabyć z uzyskiwaniem przez Podatnika obrotu opodatkowanego, Podatnikowi przysługuje co do zasady uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur zakupu, w których sprzedawca towarów wykazuje wartość netto dostaw i podatku należnego pomniejszone o zwroty towarów dokonane w okresie pomiędzy dniem sprzedaży a dniem wystawienia faktury. Jednocześnie należy zastrzec, iż prawo to przysługuje na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże z uwzględnieniem ewentualnych ograniczeń przewidzianych w art. 88 w/cyt. ustawy.

W konsekwencji,przy założeniu istnienia wspomnianego powyżej związku przedmiotowych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych oraz niewystąpieniem w opisanym przypadku żadnego z wyłączeń wskazanych w art. 88 ustawy, stanowisko wyrażone przez Podatnika we wniosku z dnia 29.01.2007 r. należy uznać - za prawidłowe.
Przedmiotowa interpretacja nie stanowi potwierdzenia prawidłowości wystawiania faktur przez kontrahenta Spółdzielni.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organu kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.