Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT oraz jest właścicielem nieruchomości. Przedmiotową nieruchomość wnioskodawca zakupił dnia 28.07.2006r. od czynnego podatnika VAT. Zakup ten był opodatkowany podatkiem VAT według stawki 22%. Nieruchomość została zakupiona z zamiarem jej dalszej odsprzedaży. W związku z powyższym, podatek naliczony wnioskodawca wykazał w deklaracji VAT-7. Z uwagi na brak sprzedaży w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej - podatek ten do chwili obecnej nie został odliczony. Ponadto podatnik wyjaśnia, że przedmiotowa nieruchomość nie została zaliczona do środków trwałych gdyż, od chwili zakupu była przeznaczona do dalszej odsprzedaży. Obecnie wnioskodawca chcę z innym podmiotem założyć spółkę komandytową i wnieść w/w nieruchomość jako aport do spółki.W związku z powyższym podatnik pyta, czy wniesienie aportem nieruchomości do spółki komandytowej będzie opodatkowana podatkiem VAT oraz czy w przypadku zwolnienia tej czynności od opodatkowania, czy istnieje konieczność dokonania korekty podatku naliczonego jeśli przy zakupie nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia.Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wniesienie aportem nieruchomości do spółki komandytowej jest zwolnione od podatku VAT oraz, że nie istnieje konieczność dokonywania jakiejkolwiek korekty podatku naliczonego w opisanej sytuacji.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. W sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. (Dz. U. z 2004 Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Zatem czynność wniesienia aportem nieruchomości stanowiących składnik majątku jego firmy do spółki komandytowej.

Na podstawie z art. 86 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepisy art. 91 ustawy o VAT dotyczą korekty podatku naliczonego i odnoszą się do podatników dokonujących zakupów służącym czynnościom, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego, a także czynnościom, w związku z którym takie prawo nie przysługuje. W myśl art. 91 ust. 7 przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w analizowanym stanie faktycznym, doszło do zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w wyniku dokonania czynności zwolnionej od opodatkowania (aportu). Nabyta nieruchomość wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych (przeznaczona do odsprzedaży) stanie się przedmiotem czynności zwolnionej od podatku - aportu i tym samym przestanie służyć prowadzonej przez podatnika sprzedaży opodatkowanej. W konsekwencji wnioskodawca jest zobligowany do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia w/w nieruchomości.

Zatem należy zastosować się do dyspozycji przewidzianej w art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą, korekty należy dokonać po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi wniesienie aportu. Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty dokonuje się w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.