Pytanie:

Czy podlega odliczeniu podatek naliczony przy zakupie paliwa wykorzystywanego do samochodu o dopuszczalnej ładowności 670 kg, dopuszcalnej masie całkowitej 2060 kg, liczbie miejsc siedzących: na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji 5 natomiast na podstawie dokumentu "opis zmian dokonanych w pojeździe" 4?

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Do dnia 21.08.2005 r.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:
- paliw silnikowych,
- oleju napędowego oraz
- gazu
wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o kórych mowa w art. 86 ust. 3 i 5.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wbrzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r. w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniniejszej niż określona według wzoru:
Dł = 367 kg + n x 68 kg
gdzie:
DŁ-oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy,
kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000,00 zł.
Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniuobowiązującym do dnia 21.08.2005 r. dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3.
We wniosku podaje Pan, że posiadany przez Pana samochód marki Renault Laguna kombi posiada ładowność 670 kg. Na podstawie załączonego do wniosku wyciągu ze świadectwa homologacji dopuszczalna liczba miejsc w tym samochodzie wynosi 5. Natomiast z załączonego do wniosku dokumentu oznaczonego jako "opis zmian dokonanych w pojeździe" wydanego dla tego samochodu przez okręgową stację kontroli pojazdów w dniu 19.11.1997 r. wynika, że na skutek zmian dokonanych w przedmiotowym pojeździe liczba miejsc do siedzenia wynosi 4.
Cytowany powyżej przepis art. 86 ust. 5 ustawy wskazuje, że ilość miejsc (siedzeń) w samochodzie winna wynikać z danych wykazanych w świadectwie homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Żaden przepis ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 21.08.2005 r. nie określa rodzaju innych dokumentów, które mogłyby stanowić podstawę do wyliczenia dopuszczalnej ładowności.
W związku z tym, że ilość miejsc (siedzeń) w Pana samochodzie wynikająca ze świadectwa homologacji wynosi 5 to dopuszczalna ładowność tego samochodu nie przekracza wartości wynikającej ze wzoru określonego w cytowanym powyżej art. 86 ust. 3 ustawy, a co za tym idzie podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu.

Od dnia 22.08.2005 r.

Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) zmienia przepisy dotyczące zasad rozliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do samochodów i innych pojazdów samochodowych. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 22.08.2005 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług ponowelizacji w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajacej 3.5 tony w okresie od 22.08.2005 r. kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000,00 zł.
Zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 1-7 ustawy o podatku od towarów i usług przepis ust. 3 nie dotyczy:
1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunku ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do przedrodzaju: wielozadaniowy, van;
2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 proc. długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu conajmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie,
7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
a) odsprzedaż tych samochodów (pojazdów ) lub
b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

W związku z powyższym prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony przysługuje tylko w przypadku, gdy pojazd taki spełnia wymagania określone w ww. przepisie art. 86 ust. 4 ustawy.
W myśl art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniuobowiązującym od 22.08.2005 r. spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Zgodnie z art. 86 ust. 5a ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 22.08.2005 r. kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.
Z wniosku Pana wynika, że dopuszczalna masa całkowita przedmiotowego samochodu wynosi 2060 kg. Jest ona zatem mniejsza od określonej w cytowanym powyżej art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Samochód ten nie jest również pojazdem, o którym mowa w ww. art. 86 ust. 4 pkt 5-7 ustawy.

W oparciu o wyżej przedstawione unormowania tut. Organ wyjaśnia.

W okresie do dnia 22.08.2005 r. nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu przez Pana paliwa silnikowego wykorzystywanego do przedmiotowego samochodu - na podstawie cytowanego powyżej przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przed nowelizacją.
Od dnia 22.08.2005 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliwa nabywanego do ww. samochodu przysługuje Panu tylko wówczas, gdy zostanie on poddany dodatkowemu badaniu technicznemu, przeprowadzonemu przez okręgową stację kontroli pojazdów, w wyniku którego zostanie stwierdzone, że spełnia on wymagania dla pojazdów samochodowych określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług po nowelizacji.
Jeżeli natomiast nie zostanie przeprowadzone dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa powyżej bądź nie potwierdzi ono, że samochód ten spełnia wymagania określone w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie przysługiwało Panu w okresie od 22.08.2005 r. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa wykorzystywanego do ww. samochodu.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej;
- w dacie wydania przedmiotowego postanowienia w stosunku do Firmy nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.