Pytanie:

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony dotyczący zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi i czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu.

Pismem z dn. 06.04.2006 r. Stowarzyszenie zwróciło się do tutejszego organu podatkowego o wydanie opinii w sprawie dotyczącej interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług. Z przedmiotowego wniosku oraz wcześniejszego pisma z dn. 31.01.2006 r. w sprawie interpretacji przepisów w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynika następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej osiąga przychody opodatkowane 22% podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Podatnik bierze udział w realizacji trzech projektów współfinansowanych w przeważającej części ze środków unijnych oraz w pozostałej części ze środków Budżetu Państwa. Celem realizowanych projektów nie jest przysporzenie przychodów lecz działanie na rzecz osób wykluczonych z rynku pracy, w większości niepełnosprawnych. Dotacje, z których realizowane są projekty wnioskodawca traktuje jako nie objęte opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Stowarzyszenie pomniejsza podatek należny od przychodów osiąganych z podstawowej działalności opodatkowanej 22% stawką podatku o podatek naliczony od wszystkich zakupów, w tym również tych dotyczących projektów unijnych, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedstawiając swoje stanowisko Podatnik stwierdza, iż stosuje prawidłową metodę pomniejszania podatku należnego o podatek naliczony.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia stwierdza co następuje:

Podatnikom podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest fundamentalną zasadą konstrukcji podatku od towarów i usług, która opiera się na zasadzie potrącalności podatku naliczonego zapłaconego w poprzednich fazach obrotu, a każdy przypadek jego ograniczenia musi wynikać wprost z przepisów prawa. Należy jednak podkreślić, iż podatnik może skorzystać z tego uprawnienia przy ustalaniu swojego zobowiązania podatkowego lecz nie stanowi to jego obowiązku.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art., art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z regulacji tej wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie jest bezwarunkowe. Oznacza to, że prawo to przysługuje tylko podatnikowi i jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tak więc podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów czynności z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek z czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni oraz bezsporny. Ponieważ w przedstawionym przypadku czynności wykonywane w ramach realizowanych projektów są przez Stowarzyszenie uznane jako nie podlegające opodatkowaniu, zatem podatek zawarty w fakturach dokumentujących ponoszone koszty związane z przedmiotowymi programami, w świetle cytowanego wyżej brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega odliczeniu.

W tym miejscu należy podkreślić, że Naczelnik tut. Organu podatkowego nie poddawał analizie prawidłowości zakwalifikowania otrzymanych dotacji na realizację projektów jako nie podlegających opodatkowaniu, gdyż nie było to przedmiotem zapytania o interpretację przepisów podatkowych. Zatem biorąc pod uwagę stan prawny oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione w złożonym wniosku, jest nieprawidłowe.