Pytanie:

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji programu p.n. "Funkcjonowanie Środowiskowego Domu Samopomocy", którego jest inwestorem?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1., art. 82 ust. 3 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541 ze zm.) - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu pisma Gminy w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym,postanawia uznać stanowisko Gminy odnośnie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wydatków ponoszonych w ramach realizacji programu "Funkcjonowanie Środowiskowego Domu Samopomocy" za prawidłowe.

Interpretacja niniejsza dotyczy następującego stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie Gminy K.:

Gmina, będąca podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym w trybie art. 96 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zawarła z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych umowę o dofinansowanie programu p.n. "Funkcjonowanie Środowiskowego Domu Samopomocy", którego jest inwestorem. Docelowo działalność w Środowiskowym Domu Samopomocy prowadzić będzie Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, jako zadanie zlecone przez Wojewodę. Po zakończeniu realizacji programu zadanie zostanie przekazane nieodpłatnie temu Ośrodkowi. Prowadzenie środowiskowych domów samopomocy jest zadaniem zleconym z zakresu administracji rządowej. Działalność jest finansowana z dotacji Wojewody, który zapewnia środki finansowe w formie dotacji na bieżące koszty utrzymania takich domów. Działalność domu polega na świadczeniu usług w zakresie opieki społecznej, zwolnionych od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1. ustawy o VAT. Korzystający z usług nie ponoszą opłat za pobyt w domu i wówczas koszty te są pokrywane z dotacji lub ponoszą je w części. Opłaty te są wówczas odprowadzane do budżetu państwa. Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji tego programu?

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle obowiązujących przepisów Gmina nie ma możliwości odzyskania (zwrotu) podatku VAT poniesionego przy realizacji ww. inwestycji.

Tut. organ podatkowy, dokonując oceny prawnej zaprezentowanego powyżej stanowiska stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 86 ust. 1. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniami nie znajdującymi zastosowania w niniejszej sprawie). Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego wskazuje, że finansowaną ze środków PFRON inwestycję "Funkcjonowanie Środowiskowego Domu Pomocy Społecznej" przekaże nieodpłatnie Gminnemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej w celu realizacji zadania zleconego przez wojewodę. Ośrodek będzie nieodpłatnie świadczył usługi przedmiotowo zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Zatem przekazanie to - ze względu na brak waloru odpłatności - nie podlega opodatkowaniu, nie generuje więc podatku należnego, zatem Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w wartości dokonywanych zakupów związanych z realizacją inwestycji. Po przejęciu inwestycji przez GOPS będzie on tam wykonywał czynności przedmiotowo zwolnione od opodatkowania, t.j. usługi w zakresie opieki społecznej wymienione w poz. 9 zał. nr 4. do ustawy o podatku od towarów i usług (załącznik ten zawiera wykaz usług zwolnionych od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy) działalność ta nie będzie więc również uprawniać do rozliczania podatku naliczonego. Ponadto realizacja inwestycji służy wykonywaniu zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami wykonywanych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w par. 8 ust. 1. pkt 13 rozp. Min. Fin. z dn. 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie cyt. przepisu, wydanego na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 82 ust. 3 ustawy czynności te są zwolnione od podatku.

Dokonując oceny prawnej wyrażonego w złożonym wniosku stanowiska Wnioskodawcy odnośnie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. programu - tut. organ podatkowy stwierdza, że jest ono prawidłowe.