Pytanie:

Czy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony określony w fakturach otrzymanych od najemców w miesiącu otrzymania każdej z faktur?

Ze względu na dużą konkurencję na rynku powierzchni handlowych Spółka, aby skłonić najemców do zawarcia korzystnych dla siebie długoterminowych umów najmu, zgodziła się na zapłatę najemcom określonych w umowie najmu kwot zryczałtowanego wynagrodzenia, które mają zostać przeznaczone przez najemców na wykończenie oraz wyposażenie wynajętych od Spółki powierzchni.

Zgoda na zapłatę takiego wynagrodzenie była podyktowana praktyką rynkową, zgodnie z którą właściciele nieruchomości częsta oferują przyszłym najemcom różnego typu korzyści zachęcające ich do zawarcia umów najmu. Spółka zgodziła się na zapłatę takiego wynagrodzenia tylko wybranym najemcom, którzy z punktu widzenia Spółki, są "najemcami strategicznymi" przyciągającymi innych najemców oraz licznych klientów oraz "najemcami strategicznymi", których działalność w centrum jest potrzebna w celu zapewnienie klientom odpowiedniej różnorodności sprzedawców (ang. tenant mix). Odpowiednio dobrany tenant mix pozwala na lepsze dostosowanie centrum handlowego do potrzeb klienta, zwiększa atrakcyjność centrum z punktu widzenia klienta, co przekłada się na zyski najemców, a w konsekwencji na zyski Spółki.

Wynagrodzenie to zostanie zapłacone na podstawie faktur VAT wystawionych przez najemców na rzecz Spółki, zgodnie z zawartymi umowami najmu.

W dalszej części wniosku Spółka wskazuje, iż w wyniku świadczenia ze strony najemców, Spółka zagwarantowała sobie długoterminowy wynajem powierzchni handlowej o znacznej wielkości na rzecz renomowanych najemców. Korzyścią odniesioną przez Spółkę, za którą Spółka zgodziła się zapłacić wynagrodzenie, jest zapewnienie sobie terminowych płatności za usługi najmu, a także zgodne z przeznaczeniem wykorzystanie wynajętych powierzchni pozwalające na pokrycie kosztów ich utrzymania. Spółka zapewniła sobie również korzyść polegającą na tym, iż nie będzie musiała wyposażać ani wykańczać wynajętych najemcom powierzchni, gdyż najemcy dokonają tych prac samodzielnie w zamian za otrzymane wynagrodzenie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony określony w fakturach otrzymanych od najemców w miesiącu otrzymania każdej z faktur?

Podatnik stoi na stanowisku, iż w związku z faktem, że wypłacone przez Spółkę wynagrodzenie jest bezpośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną VAT (wynajem powierzchni) Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony określony w fakturach otrzymanych od najemców dokumentujących wynagrodzenie. Prawo to Spółka uzyska w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał faktury.

Na wstępie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wskazuje, iż ze względu na fakt, że do wyrażonego we wniosku pytania Strony, tj. Czy wynagrodzenie wypłacane najemcom należy zaklasyfikować jako wynagrodzenie za usługę opodatkowaną VAT oraz czy wobec tego Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony określony w fakturach otrzymanych od najemców w miesiącu otrzymania każdej z faktur?, zastosowanie mają odmienne podstawy prawne, w niniejszym postanowieniu rozstrzygnięciu poddano kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyrażoną w drugiej części w/w pytania. Natomiast zagadnienie opodatkowania podatkiem od towarów i usług przedmiotowych usług, wyrażone w pierwszej części w/w pytania, rozstrzygnięto odrębnym postanowieniem.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a w/w ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosowanie do art. art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - art. 86 ust. 11 ustawy o VAT.

Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5, ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jest m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż nabycie przez Stronę usług świadczonych przez najemców, za które Spółka dokonuje zapłaty określonego wynagrodzenia, wyczerpuje dyspozycję przywołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Skoro bowiem wynajmowanie powierzchni jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to istnieje związek między podatkiem naliczonym wynikającym z zakupu usług świadczonych przez najemców umożliwiających/warunkujących zawarcie umów najmu, a opodatkowaną sprzedażą usług wynajmu.

W przypadku zatem, jeżeli wystawione przez najemców faktury będą zawierały podatek od towarów i usług Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur. Prawo to Strona nabędzie w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała fakturę, a jeżeli nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w tym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.