Pytanie:

Kwestia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów, oddanych w odpłatne używanie (samochody demonstracyjne) na okres nie krótszy niż sześć miesięcy, a następnie odsprzedanych.

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1, ust. 2, ust. 3, ust. 4 pkt 7b, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 20.10.2006 r. bez znaku (data wpływu do tut. Urzędu 23.10.2006 r.), dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać w przedstawionym stanie faktycznym, stanowisko zaprezentowane przez Podatnika za prawidłowe.

Pismem z dnia 20.10.2006 r. R. Sp. z o.o. zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz /prezydent miasta/, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest dealerem samochodów, a przedmiotem jej działalności jest handel i usługi związane z samochodami. Firma dysponuje samochodami demonstracyjnymi, które figurują jako towary handlowe, a służą jako pojazdy testowe dla klientów. Ostatecznie po okresie eksploatacji samochody są sprzedawane ze stawką w wysokości 22% podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Spółka wnosi o wyjaśnienie, czy przysługuje jej prawo, cyt: ,,do odliczenia podatku VAT od nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu?".

Zdaniem podatnika, Spółka posiada takie prawo, cyt: ,,ponieważ ograniczenie z art. 88 ust. 1 pkt 3 nas nie dotyczy, gdyż przedmiotem naszej działalności jest odsprzedaż samochodów, a art. 86 ust. 3 pozwala na odliczanie podatku VAT od zakupu samochodów demonstracyjnych".

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, uprzejmie wyjaśnia:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów lub usług zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi m. in., suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 86 ust. 3 cyt. ustawy stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Stosownie do art. 86 ust. 4 pkt 7 cyt. ustawy, ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu pojazdów, przewidziane w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy, nie ma zastosowania między innymi wówczas, jeżeli przedmiotem działalności podatnika jest:

1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub

2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Z kolei zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.

Odnosząc powyższe przepisy do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku tutejszy organ podatkowy stwierdza, iżw sytuacji gdy Podatnik nabędzie samochód, o którym mowa w art. 86 ust. 3 tj. samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, inny niż określone w ust. 4 pkt 1-6 tego artykułu, z przeznaczeniem do dalszej odprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub oddania w odpłatne używanie tego samochodu, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 86 ust. 4 pkt 7), ma on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, od nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodu.Samochód ten będzie bowiem traktowany jako towar handlowy i jako taki nie będzie podlegał regulacji przepisu art. 86 ust. 3 ustawy. Zatem w konsekwencji nie będzie miał do niego zastosowania przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Na marginesie tutejszy organ podatkowy informuje, iż w sytuacji upływu roku od chwili nabycia ww. samochodu, jeżeli zostanie on wprowadzony do ewidencji środków trwałych i przekazany do użytkowania jako środek trwały - warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) cyt. ustawy nie zostaje spełniony. Czynność przekwalifikowania pojazdów na środek trwały związana będzie z korektą podatku naliczonego.

Zatem stanowisko Spółki dotyczące jej prawa do odliczania podatku naliczonego zawartego w cenie paliwa nabywanego do samochodów demonstracyjnych jest prawidłowe.