Pytanie:

Czy wykonane po terminie dodatkowe badanie techniczne pozbawia podatnika prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliwa?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w swojej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan nabyte w 2002 r. pojazdy samochodowe mające otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków i dopuszczalną masę całkowitą nie przekraczającą 3,5 t, tj. WV Transporter oraz FORD Transit. Ich obowiązkowe okresowe badanie techniczne powinien Pan przeprowadzić odpowiednio do 31. 05. 2006 r. oraz do 08.06.2006 r. W dniu 02. 06. 2006 r. uzyskał Pan zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym tych pojazdów potwierdzające, iż pojazdy te odpowiadają dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym w art. 86 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Kopię tych zaświadczeń złożył Pan w Urzędzie Skarbowym w Pruszkowie w dniu 05. 06. 2006 r.

W związku z wątpliwościami odnośnie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług prosi Pan o interpretację czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa do tych pojazdów.

Pana zdaniem, ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy przejściowe ustawy z dnia 21. 05. 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, nakładając obowiązek uzyskania stosownego zaświadczenia potwierdzającego spełnienie warunków technicznych wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w terminie zgodnym z terminem najbliższego badania technicznego, nie wymieniają jakichkolwiek sankcji z tytułu niedotrzymania tego terminu. Nawet w sytuacji, gdy badanie techniczne z różnych przyczyn zostało przeprowadzone z opóźnieniem, podatnik nie traci prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanego paliwa.

Biorąc powyższe pod uwagę tut. Organ podatkowy uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Ograniczenia tego nie stosuje się jednak do pojazdów samochodowych spełniających określone warunki wymienione w przepisach art. 86 ust. 4. w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 5 w/w ustawy spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1 - 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię zaświadczenia podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od jego otrzymania do naczelnika urzędu skarbowego.

Ponadto stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) na potrzeby rozliczeń podatku od towarów i usług w zakresie odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt. 1- 4, nabytych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. (tj. przed dniem 1 czerwca 2005 r.) dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie noweli ustawy, czyli przed dniem 1 czerwca 2006 roku.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić iż zarówno ustawa o podatku od towarów i usług jak i ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), nie przewidują żadnych sankcji związanych z uchybieniem obowiązku dokonania stosownych dodatkowych badań technicznych, a co za tym idzie wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa. Wykonanie dodatkowego badania technicznego, a następnie dostarczenie kopii zaświadczenia do urzędu skarbowego w terminach, o których mowa wyżej jest wyłącznie obowiązkiem podatnika, a nie warunkiem dającym uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa przeznaczonego do napędu samochodów o których mowa w art. 86 ust. 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

W istocie zatem ustawodawca uzależnił prawo podatnika do odliczenia podatku od spełnienia przez dany pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy, nie zaś od wykonania przedmiotowych badań technicznych w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług, czyli przed dniem 1 czerwca 2006 roku. Zaświadczenie wydawane przez uprawnioną okręgową stację kontroli pojazdów, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 86 ust. 5 ustawy ma jedynie potwierdzać prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa.Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że poddał Pan opisane we wniosku pojazdy samochodowe dodatkowemu badaniu technicznemu po terminie określonym w ustawie, jednakże z zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym wynika, że pojazdy te spełniają wymagania określone w art. 86 ust. 4 pkt. 3 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z tym nie traci Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanego do nich paliwa.