Pytanie:

Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu związanym z produkcją wyrobów gotowych wyprodukowanych we własnym zakresie jak również odliczonego przy nabyciu towarów do dalszej ich odsprzedaży w przypadku wniesienia aportem części przedsiębiorstwa do spółki jawnej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) - po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 25.09.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 27.09.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko w sprawie dotyczącej obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu związanym z produkcją wyrobów gotowych wyprodukowanych we własnym zakresie jak również odliczonego przy nabyciu towarów do dalszej ich odsprzedaży w przypadku wniesienia aportem części przedsiębiorstwa do spółki jawnej -jest prawidłowew stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 27.09.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek Pana w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług . Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w skład prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa pod nazwą: F D - D M wchodzą między innymi następujące składniki majątkowe:

1. nieruchomości,
2. środki trwałe,
3. wartości niematerialne i prawne,
4. towar handlowy,
5. wyroby gotowe,
6. należności od kontrahentów,
7. zobowiązania.

Działalność gospodarczą zamierza Pan kontynuować w formie spółki jawnej, dlatego też wniesiona zostanie przez Pana do spółki jawnej zorganizowana część Pana przedsiębiorstwa (dalej: "ZCP"). ZCP zostanie wcześniej wyodrębniona i poddana wycenie przez biegłego rzeczoznawcę, tak aby wniesiony do spółki jawnej wkład został wprowadzony na warunkach rynkowych.Spółka jawna ma zostać wyposażona we wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład Pana przedsiębiorstwa, za wyjątkiem nieruchomości oraz części zobowiązań i wierzytelności. Do spółki jawnej wniesione zostaną :

• środki trwałe,
• wartości niematerialne i prawne,
• część wyrobów gotowych,
• towary handlowe,
• część należności od kontrahentów ,
• część zobowiązań,
• prawa i obowiązki z zawartych przez Pana umów.

Spółka jawna przejmie również w trybie art. 23 Kodeksu pracy wszystkich pracowników zatrudnionych przez Pana.Spółka jawna na bazie przekazanego jej mienia samodzielnie będzie kontynuować prowadzoną przez Pana działalność, która w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Ponadto informuje Pan, że wyroby gotowe i towary handlowe, które zostaną wniesione do spółki jawnej nie zostały wyprodukowane w celu wniesienia ich jako wkładu do spółki, ale zostały wyprodukowane do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.W związku z powyższym zwraca się Pan z zapytaniem czy w przedstawionym stanie faktycznym wniesienie części przedsiębiorstwa do spółki jawnej skutkować będzie obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego VAT, który został wcześniej odliczony w związku z produkcją wyrobów gotowych jak również odliczony od nabytych towarów do dalszej odsprzedaży.Zdaniem Pana: "aport ZCP nie skutkuje obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego VAT, który został wcześniej odliczony przy nabyciu wyrobów gotowych wyprodukowanych we własnym zakresie, jak również nabytych w celu dalszej odsprzedaży".Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym wyjaśnia: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) określony został katalog czynności , które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt. 6 tego rozporządzenia zwolnione zostały od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Tym samym w przedmiotowej sprawie towary handlowe oraz wyroby gotowe wnoszone w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej są uznane za czynności zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego przepisu.Równocześnie w myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.Wyrażona w tym przepisie zasada neutralności podatku oparta jest na założeniu, że wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupionych przez niego towarów nie będzie stanowić dla niego ostatecznego kosztu, lecz podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego.Podstawowym warunkiem posiadania prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług jest związek nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Związek ten nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest, aby w momencie dokonywania zakupu towary zostały zakupione z zamiarem ich dalszego wykorzystania do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatnik nie może być pozbawiony prawa do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli brak przekształcenia dokonanych zakupów w działalność opodatkowaną wynika z obiektywnych przesłanek pozostających poza sferą wpływów podatnika. Jeżeli więc nabycie towarów handlowych zostało poczynione z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej, ale podatnik nie wykorzystał ich w prowadzeniu tej działalności z powodu obiektywnych przesłanek, zachowuje on prawo do odliczenia podatku naliczonego, co pozostaje w zgodzie z przepisami unijnymi , kładącymi nacisk właśnie na zasadę neutralności podatku.A zatem w przypadku, gdy podatnikowi zgodnie z art. 86 ww. ustawy o VAT przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które następnie zostały wniesione aportem do innego podmiotu, czynność ta zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenie podatku naliczonego i nie powoduje powstania obowiązku korekty tego podatku.Stanowisko takie potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 07.06.2004 r. sygnatura FSK 87/04, w którym Naczelny Sąd Administracyjny stoi na stanowisku, iż "...fundamentalna zasada potrącalności podatku naliczonego powinna być pojmowana możliwie jak najszerzej i znajdować zastosowanie także w odniesieniu do podatku naliczonego przy nabyciu towarów handlowych, dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w ramach działalności opodatkowanej również wówczas, gdy towary takie zostaną następnie wniesione aportem do spółki prawa handlowego lub cywilnego. Wniesienie aportem takich towarów do spółki prawa handlowego lub cywilnego nie może więc powodować obowiązku dokonania korekty uprzedniego odliczenia podatku naliczonego."Mając na uwadze powyższe, prezentowane przez Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie uznano za prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia przedmiotowego wniosku , który nie uległ zmianie na dzień wydania niniejszego postanowienia; nie jest wiążąca dla podatnika , wiąże natomiast właściwy dla wnioskodawcy organ podatkowy oraz organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie przez organ odwoławczy w drodze decyzji w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.