Pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z utrzymaniem Parku, jeżeli wydatki te, sfinansowane są częściowo dotacją otrzymaną z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

W dniu 19.10.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chorzowie wpłynął wniosek uzupełniony w dn. 26.10 i 02.11.06r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Podatnik w złożonym wniosku zapytuje czy istnieje możliwość odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z utrzymaniem Parku, jeżeli wydatki te, sfinansowane są częściowo dotacją otrzymaną z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Katowicach.

Zdaniem Podatnika prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przysługuje w pełnej kwocie, gdyż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 14 i 14a ustawy o podatku dochodowym dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego wolne są od podatku dochodowego.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Park osiąga przychody z wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Stosunek sprzedaży zwolnionej do sprzedaży ogółem jest znikomy. Za okres od stycznia do września 2006r. przychody z czynności opodatkowanych do przychodów z czynności ogółem wyniosły 99,98 zł, a w 2005r. - 99,72%.

Przez pojecie "utrzymania Parku" podatnik wskazuje wykonywanie czynności zmierzających do zachowania i ulepszenia substancji Parku oraz zapewnienia jego funkcjonowania jako źródła przychodów.

Park ponosi w związku z prowadzona działalnością wydatki, które w części są finansowane z dotacji z Wojewódzkiego Środowiska i Gospodarki Wodnej w Katowicach.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku podatnika kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonego w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ( art. 90 ust. 2 ustawy).

W przypadku gdy określona proporcja przekroczyła 98 % to podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego ( art. 90 ust. 10 ustawy).

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z przepisami art.12 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 54 poz.654 ze zmian.) otrzymana dotacja stanowi przychód dla spółki.

Na podstawie art. 16 ust.1 pkt 58 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14-14b, 23-25 i 27,

Zgodnie z art.17 ust.1 pkt.14 i 14b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są:

-pkt 14 dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach,

-pkt 14b kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach,

Przepisy art.16 ust.1 pkt 58 oraz art.17 ust.1 pkt 14 i 14b stosuje się do dnia 31 grudnia 2006r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003r. - zgodnie z art.5 ust.1 ustawy zmieniającej (Dz. U. z 2003r. nr 202 poz.1957 ze zmian.).

Podatnik słusznie wskazuje, iż wydatki poniesione z otrzymanych dotacji nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, a otrzymana dotacja jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych.

Wobec powyższego stosownie do przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej zakup finansowany z dotacji w pełnej kwocie.