Pytanie:

Czy Spółce w związku z przyjęciem w miesiącu sierpniu 2006 r. samochodu ciężarowego Mercedes-Benz jako środka trwałego, który to samochód Spółka nabyła 31 maja 2006 r. jako towar handlowy i obniżyła podatek od towarów i usług należny za II kwartał roku podatkowego 2006 r. o podatek naliczony w wysokości 8580 zł, spoczywa obowiązek dokonania korekty deklaracji na podatek od towarów i usług (VAT-7K) za II kwartał roku podatkowego 2006 r?

STAN FAKTYCZNY

Jak wynika ze złożonego wniosku Spółka jest zobowiązana do składania kwartalnych deklaracji na podatek od towarów i usług i jest podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem działalności Spółki jest między innymi obsługa i naprawa pojazdów mechanicznych, sprzedaż części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych oraz sprzedaż samochodów.

Dnia 31 maja 2006 r. Spółka nabyła samochód ciężarowy Mercedes-Benz o dopuszczalnej masie całkowitej 11990 kg za kwotę netto 39.000 zł, od którego zapłaciła naliczony podatek od towarów i usług w wysokości 8580 zł, o który to podatek w II kwartale roku podatkowego 2006 r. obniżyła kwotę podatku należnego z w/w okres rozliczeniowy. Fakt nabycia przedmiotowego samochodu ciężarowego potwierdza faktura VAT nr 12/2006 wystawiona dnia 31 maja 2006 r.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Pełnomocnik Spółki postawił pytanie, czy Spółce w związku z przyjęciem w miesiącu sierpniu 2006 r. samochodu ciężarowego Mercedes-Benz jako środka trwałego, który to samochód Spółka nabyła 31 maja 2006 r. jako towar handlowy i obniżyła podatek od towarów i usług należny za II kwartał roku podatkowego 2006 r. o podatek naliczony w wysokości 8580 zł, spoczywa obowiązek dokonania korekty deklaracji na podatek od towarów i usług (VAT-7K) za II kwartał roku podatkowego 2006 r?

STANOWISKO PODMIOTU UPRAWNIONEGO DO ZŁOŻENIA WNIOSKU

Zdaniem Pełnomocnika na Spółce nie spoczywa obowiązek dokonania korekty deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7K) za II kwartał roku podatkowego 2006 r. Swoje stanowisko Pełnomocnik Spółki opiera na wykładni art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z którego wynika, iż Spółka jako podatnik podatku od towarów i usług miała prawo obniżyć kwotę podatku należnego za II kwartał roku podatkowego 2006 r. o kwotę podatku naliczonego, tj. 8580 zł, z tytułu zakupu jako towaru handlowego samochodu ciężarowego marki Mercedes-Benz. Spółka miała prawo dokonać przedmiotowego obniżenia kwoty podatku należnego, w tym kwartale, w którym otrzymała fakturę dokumentującą fakt nabycia przedmiotowego samochodu. Bez znaczenia dla przedmiotowej kwestii jest fakt, iż Spółka przejęła do użytkowania jako środek trwały w miesiącu sierpniu 2006 r. przedmiotowy samochód oraz dokonała jego rejestracji.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem ust. 3-7, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę albo za następny okres rozliczeniowy. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego we wskazanych wyżej terminach może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy o VAT).

Z powyższych przepisów wynika, iż w zakresie zasad rozliczania podatku naliczonego ustawodawca przyjął rozwiązanie tzw. rozliczenia bieżącego, polegającego, co do zasady, na możliwości odliczania kwot podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym zaistniały konkretne zdarzenia rodzące po stronie podatnika uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Warunkami obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie przez podatnika towarów i usług jest wystąpienie związku zakupów z działalnością opodatkowaną oraz nie ujęcie kwot podatku naliczonego w katalogu czynności, w stosunku do których obniżenia lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się. Ponadto należy zauważyć, iż dla oceny występowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, a tym samym możliwości odliczenia podatku naliczonego, miarodajny jest moment dokonania nabycia. Jeżeli przeznaczeniem nabytych towarów lub usług jest wykorzystywanie ich w całości do wykonywania czynności opodatkowanych, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z ich zakupem w pełnej wysokości. Późniejsza zmiana przeznaczenia takich towarów pozostaje bez wpływu na rozliczenie w zakresie podatku naliczonego za okres, w którym doszło do ich nabycia, o ile nie wystąpią sytuacje, o których mowa w art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.

Jak wynika ze złożonego wniosku w dniu 31 maja 2006 r. Spółka nabyła jako towar handlowy samochód ciężarowy marki Mercedes-Benz o dopuszczalnej masie całkowitej 11900 kg i na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w deklaracji VAT-7K za II kwartał odliczyła w całości podatek naliczony od tej transakcji. W sierpniu 2006 r. Spółka przejęła w/w samochód do użytkowania jako środek trwały.

Mając na uwadze powyższe w ocenie tut. organu podatkowego zmiana przeznaczenia samochodu ciężarowego z towaru handlowego na środek trwały w sytuacji, gdy dalej będzie on wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych a jego ładowność przekracza 3,5 tony, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze rozliczenie podatku od towarów i usług, gdyż zostanie zachowane pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Reasumując, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku podziela przedstawione przez Pełnomocnika Spółki stanowisko, iż w przedstawiony stanie faktycznym nie zachodzi konieczność dokonania korekty deklaracji VAT-7K za II kwartał 2006 r.

Kwestia zawarta w pkt 2 wniosku zostanie rozstrzygnięta w odrębnym postanowieniu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dokumenty złożone wraz z wnioskiem nie podlegały ocenie tut. organu podatkowego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).