Pytanie:

Czy zmiana wspólnika oraz związana z tym zmiana w nazwie spółki jawnej spowoduje utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartych przez Spółkę umów leasingu?

Jak stanowi art. 14a par. 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a par. 4 cytowanej wyżej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par. 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje samochody, na podstawie umów leasingu:

1. samochód ciężarowy marki Citroen Berlingo, rok prod. 2004r. dopuszczalna ładowność 715 kg - umowa leasingu z dn. 26.01.2005r.,
2. samochód ciężarowy marki Citroen Jumper 33 2.8 HDI, rok prod. 2002, dopuszczalna ładowność 1335 kg - umowa leasingu z dn. 19.01.2005r.,
3. samochód ciężarowy marki Citroen Jumper 2.2 HDI, rok prod. 2004, dopuszczalna ładowność 1335 kg - umowa leasingu z dn. 03.06.2004r.

Ponadto Wnioskodawca stwierdza, iż na podstawie art. 86 ustawy o VAT w brzmieniu przed zmianą, którą wprowadziła ustawa z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw z tytułu przedmiotowych umów leasingu, posiadał prawo do pełnego odliczania podatku od towarów i usług naliczonego od czynszu (kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu, stanowiła kwota podatku wskazana na fakturze). W celu zachowania ww. prawa po wejściu w życie ustawy nowelizującej (zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy nowelizującej) do dnia 15 czerwca 2005r. należało zarejestrować umowy leasingu w Urzędzie Skarbowym. Wobec powyższego w dn. 13.06.2005r. Podatnik dokonał rejestracji przedmiotowych umów. Następnie w dniu 04.12.2005r. wstąpił do spółki nowy wspólnik oraz w dn. 31.12.2005r. wystąpił jeden ze wspólników. Wystąpienie ze spółki wspólnika spowodowało zmianę nazwy spółki. Nazwa uległa zmianie.

Zapytanie:

Czy wyżej wskazane stanowisko zgodne jest z obowiązującymi przepisami i poglądem Naczelnika II Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej?

Własne stanowisko w sprawie:

Zdaniem Podatnika zmiany osobowe oraz zmiana nazwy, jaka zaszła w naszej spółce jawnej nie powoduje ustania warunku, o którym mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy nowelizującej. Zgodnie z art. 8 ustawy Kodeks spółek handlowych spółka osobowa (spółka jawna) może własnym imieniem nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwaną. To spółka jawna posiadająca podmiotowość prawną, a nie jej wspólnicy zawarli przedmiotowe umowy leasingu. W związku z powyższym umowy ww. w dalszym ciągu spełniają warunki wskazane w art. 7 ustawy nowelizującej, a co za tym idzie, spółka posiada nadal prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z przedmiotowych umów.

Ocena prawna:

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z 2004r. ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19, oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 7 ww. ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005r.) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W myśl natomiast art. 86 ust. 3 ww. ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 + n x 68 kg, gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5000 zł.

Zgodnie z ust. 5 ww. art. 86 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do 21.08.2005r.) dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Ponadto w myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dn. 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756 z 2005r.) w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. Zgodnie z brzmieniem ust. 2 ww. art. 7 ustawy - o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw - w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.

Zgodnie z art. 9 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw - ustawa wchodzi w życie z dniem 1 czerwca 2005r., z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit. a oraz lit. b w zakresie dotyczącym ust. 3a pkt 6, pkt 39 oraz art. 2, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik na podstawie art. 86 ustawy o VAT, w brzmieniu przed zmianą, którą wprowadziła ustawa z dn. 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw - z tytułu przedmiotowych umów leasingu posiadał prawo do pełnego odliczania podatku od towarów i usług naliczanego od czynszu, natomiast w celu zachowania ww. prawa po wejściu w życie ustawy nowelizującej (zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2) w dniu 13.06.2005r. spółka dokonała rejestracji przedmiotowych umów. Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dn. 04.12.2005r. wstąpił do spółki nowy wspólnik, a w dn. 31.12.2005r. wystąpił ze spółki jeden ze wspólników, co spowodowało zmianę nazwy spółki jawnej.

Przez umowę leasingu rozumie się zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

W ocenie tut. organu podatkowego skoro Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającej z f-r dot. leasingu przedmiotowych samochodów na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005r., jak również w związku z tym, iż Podatnik zarejestrował ww. umowy leasingu we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r. - zatem na podstawie ww. art. 7 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od rat leasingu na zasadach ogólnych określonych w ustawie. Ponadto tut. organ podatkowy zauważa, iż zmiana nazwy podmiotu, który zawarł umowę leasingu - nie powoduje, iż następuje zmiana umowy leasingu o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy z dn. 21.04.2005r., gdyż nie zmienia się zarówno przedmiot umowy leasingu, jak również wysokość podatku naliczonego, a zmiana samej nazwy w tym przypadku nie powoduje zmiany Strony tej umowy leasingu, w dalszym ciągu występuje ten sam Podmiot, który w świetle przepisów VAT jest nadal tym samym podatnikiem podatku od towarów i usług, albowiem zmiana składu osobowego spółki jak i nazwy nie powoduje powstania nowego podmiotu gospodarczego.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika, iż zmiany osobowe nie powodują ustania warunku, o którym mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dn. 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, ponieważ to spółka jawna posiadająca podmiotowość prawną a nie jej wspólnicy zawarła przedmiotowe umowy leasingu - w związku z powyższym zmiany osobowe w spółce jawnej, jak i zmiana jej nazwy nie powoduje zmiany strony umowy, gdyż stroną umowy pozostaje wciąż ta sama spółka jawna, figurująca pod tym samym numerem KRS w rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż ustawą z dn. 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 90, poz. 756 z 2005r.) uległ zmianie przepis art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług - (obowiązujący od 22.08.2005r.) - zgodnie z nowym brzmieniem art. 86 ust. 3 - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6.000 zł. Ponadto w myśl ust. 4 ww. artykułu - przepis ust. 3 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków,
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy,
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (...),
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
   • odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
   • oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Ponadto na podstawie ust. 5 ww. artykułu - spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Zgodnie również z art. 86 ust. 7 ww. ustawy VAT (w brzmieniu obowiązującym od 22.08.2005r.) w przypadków usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.

Zgodnie z art. 14b par. 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.