Pytanie:

Podatnik zwraca się do tut. organu podatkowego z pytaniem, czy ma prawo do kontynuacji i całkowitego odliczenia podatku VAT od rat leasingowych od chwili przejęcia leasingu operacyjnego, czy ma potraktować umowę jako nowo zawartą i wówczas będzie mieć prawo do odliczenia 60% podatku VAT od raty leasingowej, ale nie więcej niż 6000 zł.

Stan faktyczny:

Mąż Wnioskodawczyni w dniu 2003 zawarł umowę leasingu na samochód c. i zarejestrował ją zgodnie z terminem w Urzędzie Skarbowym. Z rat leasingowych odpisywał on podatek VAT aż do momentu likwidacji swojej firmy. W dniu 2004r. w drodze aneksu do umowy Strona przejęła leasing operacyjny od firmy męża.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Strony, ma ona prawo do kontynuacji i całkowitego odliczenia podatku VAT od rat leasingowych od chwili przejęcia cesją leasingu operacyjnego od firmy męża.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 7 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe i inne o ładowności nie przekraczającej limitu określonego wzorem podanym w ust. 3 przytoczonego przepisu na podstawie umowy leasingu, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot podatku odliczonego w całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 5000 zł.

Jednakże ograniczenia kwoty podatku podlegającej odliczeniu, na mocy art. 154 ustawy o VAT nie mają zastosowania do samochodów będących przedmiotem umowy leasingu, w stosunku do której przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami obowiązującymi przed 1 maja 2004r., prawo do obniżenia pełnej kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

Przepis ten ma zastosowanie jedynie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian wprowadzonych do tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz zarejestrowanej we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, iż uprawnienie do korzystania z nieograniczonego prawa odliczania podatku naliczonego od rat leasingowych dotyczy podatników, którzy nabyli to prawo w okresie obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993r. Adresatem przepisu art. 154 ustawy o PTU jest tylko dotychczasowy leasingobiorca, który zarejestrował umowę we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r. Z chwilą zakończenia działalności przez leasingobiorcę brak jest podmiotu uprawnionego do skorzystania z możliwości odliczania całego podatku naliczonego.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym nastąpiła zmiana leasingobiorcy, co naruszyło przepis art. 154 ust. 2 pkt. 2 Ustawy o PTU z dnia 11 marca 2004r.

Zmiana stron umowy jest zmianą na tyle istotną, że pozbawia podmiot, który wstępuje w miejsce korzystającego, uprawnienia do nieograniczonego prawa odliczenia podatku naliczonego od czynszu ( rat ) leasingowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o PTU, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3 ( z zastrzeżeniem ust. 4 ), na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może przekroczyć kwoty 6000 zł.

Jednakże w myśl przepisu art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr. 90. Poz. 756 ), w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy ( przed 1 czerwca 2005r. ), kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie ( tj. 50 % nie więcej niż 5.000 zł.).