Pytanie:

Czy w rozliczeniu dotacji z PFRON można uwzględnić podatek VAT?

Stowarzyszenie prowadzi działalność w zakresie rehabilitacji społecznej osób niepełnosprawnych. W ramach tej działalności zorganizowano Międzynarodowe Spotkania z Twórczym Życiem Osób z Niepełnosprawnością Intelektualną. Na organizację tej imprezy otrzymano dotację z PFRON. W rozliczeniu dotacji podatnik może uwzględnić podatek VAT od zakupów tylko w przypadku braku możliwości jego odliczenia.

Podatnik uważa, że skoro rehabilitacja społeczna osób niepełnosprawnych jest działalnością statutową Stowarzyszenia, podatnik nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej, a w związku z tym nie ma możliwości odzyskania podatku VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dla zastosowania przy dostawie towarów i świadczeniu usług zarówno zwolnienia przedmiotowego jak i właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma prawidłowe zaklasyfikowanie wykonywanych przez podatnika czynności do grupowania PKWiU.

Na podstawie art. 2 pkt.6 i art. 8 ust.3 w/w ustawy o VAT - towary i usługi będące przedmiotem opodatkowania identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - z wyjątkiem usług elektronicznych. Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego - Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29.

W sytuacji gdy Stowarzyszenie wykonuje czynności zaliczone do grupowania PKWiU 91 - "usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe)", to czynności te - jako wymienione w pozycji 10 załącznika 4 do ustawy o VAT - na zasadzie art. 43 ust. 1 pkt 1 tej ustawy podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust.1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług przysługuje podatnikowi, o którym mowa w art. 15, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jeżeli zatem zakupy towarów i usług związane są wyłącznie z działalnością zwolnioną z VAT - Stowarzyszenie nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy ich nabyciu.