Pytanie:

Czy przysługuje odliczenie podatku naliczonego związanego z prowadzoną inwestycją?.

Z treści pisma wynika, że zawarł Pan w dniu 12 maja 2004 r. umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (15025/741-060183/04) o udzielenie pomocy finansowej z funduszy Unii Europejskiej - Program SAPAPJD - tworzenie źródeł dodatkowego dochodu w gospodarstwie rolnym jako domownik. Przedmiotem umowy jest realizacja przedsięwzięcia polegającego na zakupie wyposażenia do stacji obsługi i napraw pojazdów do 3,5 tony w miejscowości X. Uzyskana pomoc finansowa w wysokości 40 000 zł stanowi 49,43% całkowitych kwalifikowanych kosztów inwestycji określonych w harmonogramie rzeczowo - finansowym. Zwrot udzielonej pomocy finansowej nastąpi po przedstawieniu faktur VAT w wartości netto. Działalność gospodarczą zamierza Pan rozpocząć w miesiącu grudniu 2005 r.
Ponadto informuje Pan, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i nie zamierza Pan nim być. Uważa Pan, że podatek od towarów i usług może być refundowany ze środków Programu SAPARD, gdyż jako nie podatnik VAT nie ma Pan możliwości odzyskania VAT-u w jakikolwiek sposób w systemie VAT.

Zgodnie z § 1 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 maja 2002 r. w sprawie szczegółowego zakresu i kierunków działań oraz sposobów realizacji zadań Agencji Restrukturyzacji I Modernizacji Rolnictwa w zakresie gospodarowania środkami pochodzącymi z funduszy Unii Europejskiej (Dz. U. Nr 102, poz.928), Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach realizacji programu SAPARD może udzielać pomocy finansowej na określone w tym programie działania.
Zgodnie z ust. 3 Agencja udziela pomocy finansowej, o której mowa w ust. 2, w formie refundacji części lub całości kosztów, które mogą być objęte pomocą finansową w ramach programu SAPARD, zwanych dalej "kosztami kwalifikowanymi"(-..).
Stosownie do zapisu ust. 4 § 1 tegoż rozporządzenia refundacja całości lub części kosztów, o których mowa w ust.3 obejmuje koszty ponoszone na materiały, towary i usługi pochodzące z państw wymienionych w załączniku Nr 1 do rozporządzenia.
Zgodnie z ust. 4a nie podlegaj ą refundacji koszty m. in. podatku od towarów i usług, jeżeli jest odliczany lub zwracany na zasadach określonych w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego.

Zgodnie z zasadą Nr 7 załącznika do rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1685/2000 (Dz. U. L 193) w sprawie szczegółowych zasad wdrażania rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 podatek VAT nie jest wydatkiem kwalifikowanym z wyjątkiem przypadków, gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta lub indywidualnego odbiorcę w ramach programu pomocy zgodnie z art. 87 Traktatu oraz w przypadku pomocy finansowanej przez instytucję wyznaczoną przez Państwo Członkowskie. VAT, który podlega zwrotowi przy zastosowaniu jakichkolwiek środków nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet, jeżeli końcowy beneficjent lub indywidualny odbiorca faktycznie go nie odzyska. Publiczny lub prywatny status końcowego beneficjenta lub końcowego odbiorcy nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu czy VAT jest wydatkiem kwalifikowanym w zastosowaniu postanowień niniejszej zasady.
W świetle powyższego podatek od towarów i usług może stanowić koszt kwalifikowany w ramach Programu SAPARD w przypadkach beneficjentów nie będących podatnikami podatku od towarów i usług, którzy jednocześnie nie mają możliwości odzyskania VAT-u w jakikolwiek inny sposób.

W świetle obowiązujących przepisów prawa podatnikom zarejestrowanym jako podatnicy VAT czynni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) skorzystanie z tego prawa uzależnione jest jednak od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli nabywane towary i usługi w całości związane są ze sprzedażą opodatkowaną, to podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w całości lub zwrot różnicy podatku. W sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku.
Istnieje także możliwość uzyskania zwrotu zapłaconego podatku VAT na zasadach przewidzianych w par. 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
W myśl par. 27a ust. 1 powołanego rozporządzenia, zwrot podatku przysługuje podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004 r. zawarły z ARiMR umowy w ramach specjalnego Programu SAPARD dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku należy stwierdzić, że jeżeli nie będzie Pan podatnikiem podatku VAT czynnym to nie będzie Pan miał możliwości odzyskania podatku VAT na zasadach ogólnych. W tej sytuacji nie będą też miały zastosowania uregulowania zawarte w § 27a cytowanego wyżej rozporządzenia, gdyż umowa z ARiMR została zawarta już po 1 maja 2004 r.

Na dzień wydania niniejszej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, w tej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.