Pytanie:

Czy istnieje możliwość zwrotu podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki na realizację inwestycji pn. "Budowa świetlicy wiejskiej" finansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej - stosując przepisy rozdziału 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r.?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 15, art. 86 ust. 1, ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 6 ust. 3 i 4, § 23, § 27a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), art. 2 pkt 11, art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. Nr 116, poz. 1206) odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem dministracyjnym:

- Czy istnieje możliwość zwrotu podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki na realizację inwestycji p.n. ?Budowa świetlicy wiejskiej (...) w miejscowości W.?, finansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej - stosując przepisy rozdziału 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r.?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesku po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy, który uważa, że przepisy ww. rozporządzenia nie mają zastosowania do zadań realizowanych z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, środki nie są wymienione w § 6 cytowanego rozporządzenia. Gmina informuje też, że nie ma możliwości odliczenia podatku VAT na zasadach ogólnych, ponieważ wydatki te nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną ? postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

W dniu 27.02.2006 r. wpłynął do tut. Organu podatkowego pisemny wniosek podatnika o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca pyta: Czy istnieje możliwość zwrotu podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki na realizację inwestycji p.n. ?Budowa świetlicy wiejskiej (...) w miejscowości W.?, finansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej - stosując przepisy rozdziału 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r.?

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Gmina realizuje inwestycję pn. ?Budowa świetlicy wiejskiej z przebudową (modernizacją) części istniejącej świetlicy na potrzeby zaplecza wraz z infrastrukturą towarzyszącą i zagospodarowaniem terenu w miejscowości W.? z Funduszy Strukturalnych w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego oraz Rozwój Obszarów Wiejskich 2004-2006". Zadanie jest współfinansowane z budżetu Unii Europejskiej w następujący sposób:

- budżet Unii Europejskiej - 70%

- środki własne gminy - 30%.

Jak wskazuje gmina realizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dotyczących realizowanej inwestycji.

Ponadto Gmina wskazuje, że nie przysługuje jej również zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ przepisy te stosuje się wyłącznie do środków bezwrotnej pomocy zagranicznej przekazanych polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej, dotyczących: środków przedakcesyjnych, funduszu ISPA oraz środków przekazanych przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe wymienione w § 6 ust 4 rozporządzenia. Natomiast fundusze strukturalne są wyłączone z tych środków.

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesku postanawia jak w sentencji (postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe), ponieważ:

Gmina jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w Lesku jako podatnik VAT czynny. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wskazano we wniosku prowadzona inwestycja nie będzie służyła do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w celu wykonania przedmiotowej inwestycji.

Kwestię dotyczącą zwrotu podatku VAT z tytułu nabycia towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu regulują przepisy rozdziału 12 tj. § od 23 do 34 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). W myśl przepisów § 23 ww. rozporządzenia zwrot podatku naliczonego przysługuje zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4. Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących:

1. Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed 1.05.2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej,

2. Kontraktów zawartych przed 1.05.2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).

Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie - umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy - z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Dodatkowo na podstawie § 27a cyt. wyżej rozporządzenia zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed dniem 1.05.2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (Sapard) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.

Problematykę realizacji i finansowania przedsięwzięć w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego oraz Rozwój Obszarów Wiejskich 2004-2006" reguluje ustawa z dnia 20.04.2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. Nr 116, poz. 1206) oraz wydane na jej podstawie rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 3.09.2004 r. w sprawie przyjęcia Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego oraz Rozwój Obszarów Wiejskich 2004-2006" (Dz. U. z 2004 r. Nr 197, poz. 2032). Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o Narodowym Planie Rozwoju w celu realizacji Planu tworzy się sektorowe programy operacyjne, regionalne programy operacyjne oraz inne programy operacyjne. Przedmiotowe programy stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy są finansowane z publicznych środków krajowych lub współfinansowane z publicznych środków wspólnotowych. Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy o Narodowym Planie Rozwoju publiczne środki wspólnotowe to środki finansowe pochodzące z budżetu Wspólnot Europejskich a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej w sprawie m. in. Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego, ujęte w załączniku do ustawy budżetowej, służące realizacji Narodowego Planu Rozwoju.

Mając na uwadze cyt. wyżej przepisy środki z Funduszy Strukturalnych na realizację wskazanej przez gminę inwestycji, nie będą stanowiły środków o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, ani § 27a ww. rozporządzenia. Gminie nie będzie zatem przysługiwało prawo do zwrotu podatku w trybie przepisów rozdziału 12 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.