Pytanie:

Czy mam prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej przed datą określoną (przez ze mnie) jako rozpoczęcie działalności gospodarczej ?

Na podstawie przepisów:- art. 14a par. 1, 2 i 4, art. 216, 217 i 236 par. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 24.02.2006r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie podziela pogląd wyrażony we wniosku.

W dniu 24.02.2006r. do tut. Organu wpłynął wniosek co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dot. prawa odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej przed datą określoną przez podatnika jako rozpoczęcie działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny:W dniu 16.01.2006r. w tut. Urzędzie Skarbowym złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R i wpłacił opłatę rejestracyjną. W dniu 18.01.2006r. zakupił Pan maszynę potrzebną do wykonywania działalności udokumentowaną faktura VAT, a działalność rozpoczął od dnia 01.02.2006r. Tym samym pierwsza deklaracja winna być złożona do dnia 25 marca 2006r.

W tej sytuacji wnosi Pan zapytanie, czy może odliczyć podatek VAT z faktury zakupowej w deklaracji za m-c luty 2006r.We wniosku wyraża Pan opinię, że ten podatek może odliczyć, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, lub w następnym okresie rozliczeniowym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie stwierdził, co następuje:
Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust.3 - jako "podatnika VAT zwolnionego".
Jak wynika z powyższego zapisu, podatnikiem podatku od towarów i usług są z mocy prawa wszystkie podmioty wymienione w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wykonujące czynności wymienione w art. 5 tej ustawy.

Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tą chwilą podmiot staje się zarejestrowanym podatnikiem.Stosownie zaś do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest istnieniem związku podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z opodatkowanymi transakcjami podatnika.Uprawnienie to, na podstawie art. 88 ust. 4 w/w ustawy przysługuje podatnikom, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W świetle zaś art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust.10, to zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 10, 11, 12, 16 lub 18, podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 19 ustawy).

Jak zatem wynika z konstrukcji obowiązujących przepisów prawa, podmiot składający zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług dokonanych z zamiarem ich wykorzystania w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Dodać należy, że fundamentalną zasadą wynikającą z VI Dyrektywy Rady UE z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych, jest zasada neutralności podatku, która jest prawem, a nie przywilejem podatnika. Zasada ta również wyraża się w tym, że poniesienie pierwszych nakładów inwestycyjnych na działalność gospodarczą winno być traktowane jako rozpoczęcie działalności gospodarczej.

W przedstawionym stanie faktycznym zgłoszenie rejestracyjne złożone zostało w dniu 16.01.2006r. Potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako jako podatnika VAT czynnego /VAT-5/ nastąpiło przez tut. Organ w dniu 18.01.2006r.W tym stanie rzeczy stwierdzić należy, że przysługuje Panu w deklaracji za m-c luty 2006r. prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury z dnia 18.01.2006r. dokumentującej zakup maszyny do działalności gospodarczej i otrzymania zwrotów na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług.Tym samym stanowisko Pana wyrażone w złożonym wniosku należy uznać - za prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.