Pytanie:
Czy w przypadku nabycia od firmy leasingowej, po zakończeniu leasingu samochodu ciężarowego, który po przeglądzie zostanie przekwalifikowany na samochód osobowy, Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 100%, czy 50% zawartego w fakturze podatku VAT ?
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.
Uzasadnienie
Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:Wnioskodawca był użytkownikiem samochodu ciężarowego marki Mitsubishi, na podstawie umowy leasingu zawartej na okres 3 lat. Po upływie tego okresu dokonał wykupu tego samochodu od firmy leasingowej. Do dnia 30 listopada 2005 r. (w chwili zakupu) samochód ten był zaklasyfikowany jako samochód ciężarowy. Obecnie po przeglądzie samochód zostanie przekwalifikowany na samochód osobowy.
Zapytanie Wnioskodawcy:
Czy w związku z wykupem tego samochodu przez firmę przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze w wysokości 100%, czy też 50% ?.
Stanowisko Wnioskodawcy:
W ocenie Wnioskodawcy w przypadku nabycia opisanego wyżej samochodu przysługuje odliczenie podatku VAT w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego, wykazanego w fakturze dokumentującej nabycie tego samochodu.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:
W myśl przepisu art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł.
Przepis ten nie dotyczy:
1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym, do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem, do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej, wzdłuż pojazdu, pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie, od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi, w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym, o przeznaczeniach wymienionych w załączniku Nr 9 do ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób, łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
a) odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów), na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.
Spełnienie wymagań pojazdów samochodowych określonych w pkt. 1 - 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Jeśli zatem nabyty przez Pana samochód, w chwili nabycia spełniał wymogi do uznania go za samochód ciężarowy, przysługuje Panu prawo do odliczenia 100% podatku VAT wykazanego w fakturze dokumentującej nabycie samochodu, jeśli samochód ten wykorzystywany będzie do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z chwila dokonania przekwalifikowania tego samochodu z ciężarowego na osobowy należy dokonać korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego.
Natomiast, w sytuacji, gdy nabywany samochód nie spełniał w chwili nabycia wymogów do uznania go za ciężarowy, zastosowanie będzie miał przepis art. 86 ust. 3 ustawy, co oznacza, że przy nabyciu będzie przysługiwało prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego określonego w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł.
