Pytanie:

Czy po 21 sierpnia 2005 r. mam prawo do odliczenia całego podatku naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących kolejnych rat leasingowych, jeżeli nie zarejestrowałem tej umowy do 15 czerwca 2005 r. ?

Z treści pisma wynika, że w maju 2004 r. podpisał Pan umowę leasingu, której przedmiotem jest samochód o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochód ten posiada jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą. Umowa leasingu nie została zarejestrowana gdyż zdaniem Podatnika w ustawie o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. w art. 86 jest mowa o ograniczeniach dot. odliczenia podatku naliczonego od raty leasingowej co do samochodów wymienionych w ust. 3, ale również są wyłączenia niektórych typów samochodów w ust. 4. W przypadku podatnika wyłączenie to znajduje się w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, ma prawo w 100% do odliczania podatku VAT z rat leasnigowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54 poz. 539 ze zm.) wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi będącemu osobą prawną, jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz osobą fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a).

Z treści art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54 poz. 539 ze zmianami) wynika, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu poprzednim, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może przekraczać kwoty 6.000 zł. W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy leasingu zawartej przed dniem wejścia w życie nowelizacji z dnia 1 czerwca 2005 r. kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innej płatności wynikającej z takiej umowy stanowi kwota podatku naliczonego, jaka wynika z przepisów art. 86 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie tej nowelizacji. Z treści ust. 4 pkt 1 wcześniej powołanego art. 86 wynika, że powyższe ograniczenie nie dotyczy pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunku ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie prawa o ruchu drogowym do podrozdziału: wielozadaniowy, van. Spełnienie tych wymagań stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stacją kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Art. 86 ust. 5a ustawy o VAT nakłada na podatnika obowiązek dostarczenia przedmiotowego zaświadczenia w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

W związku ze zmianą ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, wprowadzoną ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) w art. 7 ust 1 ustawy zmieniającej został wprowadzony zapis w myśl którego w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej (tj. przed dniem 01.06.2005 r.) , kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej. Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy z dnia 21.04.2005 r. w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1 , w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, ust. 1 ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy nowelizującej, oraz
2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy iż obowiązek rejestracji w urzędzie skarbowym umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze o którym mowa w art. 7 ust 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) dotyczy umów samochodów, których masa całkowita nie przekracza 3,5 tony z zastrzeżeniem pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o VAT.Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, ma Pan prawo do odliczenia całego podatku naliczonego wykazanego na fakturach dot. rat leasingowych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że jeżeli w okresie wskazanym Spółka nie uzyska zaświadczenia potwierdzającego spełnienie przez konkretny pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1 - 4 ustawy należy uznać, że Spółce nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa do ww. samochodu.

Na dzień wydania niniejszej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, w tej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.