Pytanie:

Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych wynikających z zawartej umowy leasingowej z tytułu używania pojazdu samochodowego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa do przedmiotowego pojazdu oraz korekta podatku naliczonego za okres kiedy podatnik z odliczeń nie skorzystał.

Wnioskodawca dodatkowo wskazał, iż powyższa umowa nie została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w terminie określonym w ustawie z dnia 21 kwietnia 2005r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw tj. do dnia 15 czerwca 2005r. Strona nie dokonała rejestracji umowy leasingowej w Urzędzie Skarbowym, ponieważ uznała, iż przedmiotowy samochód spełnia warunki, o których mowa w art.86 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym nie podlega ograniczeniom kwoty podatku naliczonego. Na potwierdzenie tego, że samochód nie podlega ograniczeniom Podatnik wystąpił do Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów i otrzymał zaświadczenie stwierdzające, że samochód jest ciężarowy (zaświadczenie dostarczono do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 22 września 2005r.).

W związku z powyższym Podatnik od dnia 22 sierpnia 2005r. zaprzestał odliczania podatku VAT zarówno od rat leasingowych jak i zakupionego paliwa.

Podatnik prosi o udzielenie odpowiedzi, czy w wyżej przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych i od zakupionego paliwa oraz czy może dokonać korekt deklaracji VAT-7 za okres, w którym nie dokonywał odliczeń podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, posiada on prawo do odliczania podatku VAT zarówno od rat leasingowych jak i od zakupionego paliwa, ponieważ rejestracja umów leasingowych w Urzędzie Skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r. dotyczy tylko samochodów leasingowych, które do dnia 21 sierpnia 2005r. spełniały warunki odliczeń, natomiast nie dotyczy samochodów leasingowych wymienionych w art.86 ust.4 pkt1-4.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i własnego stanowiska w sprawie oraz w oparciu o przepisy prawa podatkowego tutejszy Organ Podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca ? nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z kolei art. 86 ust. 4 ustawy stanowi, iż przepis ust. 3 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków,
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

a) odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i że te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Jednocześnie art. 86 ust. 5 i 5a ustawy stanowi, iż spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1 ? 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczenia wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest zobowiązany dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego wydania, do naczelnika urzędu skarbowego. Z zaświadczenia przedłożonego do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 22 września 2005 roku wynika, iż Podatnik zachował 14 dniowy termin.

Powyższe zasady odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu pojazdów samochodowych mają również zastosowanie w przypadku leasingu w/w samochodów. Stąd też umowy leasingu, których przedmiotem są samochody (niebędące samochodami osobowymi) o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony lub nieprzekraczające tej masy lecz spełniające którykolwiek z warunków wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy, uprawniają do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poszczególnych rat.

Jednocześnie w przypadku umów leasingu, zawartych przed dniem 1 czerwca 2005r, których przedmiotem są samochody spełniające wzór Lisaka, lecz nie spełniające warunków wynikających ze znowelizowanego z dniem 22 sierpnia 2005r art. 86 ust. 3 i 4 ustawy o VAT, ustawodawca w art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) przewidział kontynuację praw nabytych przez podatników przed 1 czerwca 2005r w stosunku do rat leasingowych. W myśl ust. 1 tego przepisu w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikającej z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.

Zgodnie zaś z ust. 2 w/ cytowanego przepisu, w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.

Obwiązujący od 22.08.2005r stan prawny wskazuje, iż z pełnego odliczenia podatku VAT od rat leasingowych korzystają pojazdy samochodowe spełniające warunki wynikające z art. 86 ust. 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz pojazdy samochodowe nie spełniające przedmiotowych warunków, jeżeli stosowne umowy leasingu zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym w terminie do dnia 15 czerwca 2005r oraz nie uległy zmianie po dniu 1 czerwca 2005r.

Poza prawem do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych, Podatnikowi będzie przysługiwać także prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do w/w pojazdów samochodowych. W przedmiotowej sprawie ograniczenia wynikające z art. 88 ust.1 pkt3 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, nie mają zastosowania do w/w pojazdu samochodowego.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż użytkuje on w działalności gospodarczej samochód dostawczy Peugeot Boxer 350 LH na podstawie umowy leasingu zawartej w dniu 2 listopada 2004r. W/w samochód spełnia wymogi stawiane przez przepisy ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004r uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych oraz od zakupionego paliwa.

Ponadto tutejszy Organ Podatkowy informuje, iż zgodnie z art.86 ust.13 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W związku z powyższym Podatnik ma prawo dokonać korekty deklaracji VAT-7za miesiące, w których nie dokonał odliczenia podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych i od zakupionego paliwa.

W świetle wyżej wskazanego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starogardzie Gdańskim uznaje stanowisko przedstawione przez Pytającego za prawidłowe.