Pytanie:

Czy fundacji przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach inwestycyjnych związanych z adaptacją budynku stanowiącego własność fundacji na cele statutowe?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku działając w oparciu o przepisy art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.10.2005 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego postanawia uznać stanowisko strony w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Fundacja "W." posiada budynki, które zamierza zaadaptować na poszerzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej dla osób z umiarkowanym i znacznym stopniem niepełnosprawności o dwie nowe pracownie, przygotowanie mieszkań dla usamodzielniających się podopiecznych oraz budowę schroniska dla bezdomnych kobiet. Przedmiotowa inwestycja będzie częściowo finansowana przez Unię Europejską w ramach programu PHARE 2003 "Organizacje pozarządowe na rzecz zrównoważonego rozwoju". Ponadto Fundacja nie świadczy usług ani też nie dokonuje dostaw towarów opodatkowanych podatkiem VAT, a przedmiotowa inwestycja nie będzie mieć związku ze sprzedażą opodatkowaną. Fundacja nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Pytanie podatnika brzmi: Czy Fundacji przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach inwestycyjnych związanych z adaptacją budynku stanowiącego własność Fundacji na cele statutowe, tj:

- poszerzenie WTZ dla osób z umiarkowanym i znacznym stopniem niepełnosprawności o dwie nowe pracownie,

- przygotowanie mieszkań chronionych dla usamodzielnionych podopiecznych oraz budowa schroniska dla bezdomnych kobiet.

W ocenie wnioskodawcy brak jest związku nabywanych towarów i usług związanych z ww. inwestycją ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. W związku z powyższym podatnik - Fundacja "W." nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku stoi na stanowisku iż podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści wyżej powołanego przepisu wynika kilka istotnych kwestii:

- prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwane również prawem do odliczenia podatku naliczonego, przysługuje jedynie podatnikowi podatku VAT,

- prawo do odliczenia podatku naliczonego, przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie obowiązku podatkowego). Zasada ta jest wyrazem zasady neutralności, w następstwie, której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo od podatku VAT, są w sytuacji analogicznej jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Przepis art. 86 ustawy o VAT ustanawia prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, a nie obowiązek obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ustawodawca określając tę zasadę wskazał, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono ten podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Chodzi w tym przypadku o czynności opodatkowane podatkiem VAT, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT tj;

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczeni usług na terytorium kraju,

- eksport towarów,

- import towarów,

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

- wewnatrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przedstawiona zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych , z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Biorąc pod uwagę wyżej przestawiony stan faktyczny i prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku stoi na stanowisku. iż Fundacji "W." nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w zakupach towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją w zakresie adaptacji budynku na cele wskazane jak wyżej.