Pytanie:

Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatek od towarów i usług VAT przy realizacji inwestycji współfinansowanej ze środków Programu SAPARD na podstawie umowy zawartej z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w dniu 17.06.2004 r.?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz § 27a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) rozpatrzeniu wniosku złożonego przez Gminę, z dnia 27.09.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 03.10.2005 r. (data wpływu 4.10.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Gmina w dniu 27.09.2005 r. złożyła do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej kwestii:

Gmina była inwestorem w ramach projektu współfinansowanego ze środków Programu "SAPARD" na podstawie umowy zawartej w dniu 17.06.2004 r. z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa dotyczącej zadania inwestycyjnego pod nazwą: "Budowa kanalizacji sanitarnej dla miejscowości Ż. - Etap II". W dniu 14.04.2004 r. ww. Jednostka podpisała umowę na wykonanie robót budowlanych. Inwestycja w zakresie "Budowy kanalizacji sanitarnej dla miejscowości Ż. - Etap II" została zakończona 15.07.2005 r., wprowadzona do ewidencji środków trwałych Gminy, a następnie przekazana nieodpłatnie w użytkowanie Zakładowi Komunalnemu, który prowadzi eksploatację i nadzór nad gospodarką wodno - kanalizacyjną na terenie Gminy.

We wniosku z dnia 27.09.2005 r. Gmina zwraca się z zapytaniem dotyczącym możliwości lub ich braku odzyskania zapłaconego podatku VAT przy realizacji opisanej inwestycji. Zdaniem Gminy nie będzie przysługiwało jej prawo do rozliczenia (odzyskania) na gruncie obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji. Zarówno w trakcie realizacji inwestycji jak i po jej zakończeniu nie wystąpi żadna sprzedaż opodatkowana ani zwolniona. Nie pojawi się zatem podatek VAT należny, od którego można by było odliczyć podatek naliczony, który wystąpił w momencie zakupu robót i usług przez Gminę. Realizacja powyższego zadania nie wiąże się z osiągnięciem żadnych obrotów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie po zapoznaniu się z przedstawionym przez Gminę stanem faktycznym wyjaśnia:

Podatnikom podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest fundamentalną zasadą konstrukcji VAT, która opiera się na potrącalności podatku naliczonego zapłaconego w poprzednich fazach obrotu, a każdy przypadek jego ograniczenia musi wynikać wprost z przepisów prawa. Należy jednak podkreślić, iż podatnik może skorzystać z tego uprawnienia przy ustaleniu swojego zobowiązania podatkowego. Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając na uwadze przedstawiony przez Gminę w zapytaniu stan faktyczny, dla ustalenia i realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest dokonanie w szczególności analizy pod kątem istnienia związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj.:

1. odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług na terytorium kraju,

2. eksportem towarów,

3. importem towarów,

4. wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

5. wewnątrzwspólnotową dostawą towarów.

Realizowane przez Gminę zadanie inwestycyjne pod nazwą "Budowa kanalizacji sanitarnej dla miejscowości Ż. - Etap II" nie będzie miało związku z czynnościami opodatkowanymi. Przy realizacji niniejszego zadania inwestycyjnego Gmina nie będzie uzyskiwała obrotów, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny i prawny, zdaniem tutejszego organu podatkowego Gminie nie będzie przysługiwało prawo do rozliczenia (odzyskania) na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, kwot podatku naliczonego wynikających z faktur wystawionych przez wykonawcę inwestycji. Podatnikowi nie będzie również przysługiwało prawo do wystąpienia o zwrot podatku naliczonego na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), a w szczególności rozdziału 12 tego rozporządzenia określającego przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż umowa o częściową refundację wydatków dotyczących inwestycji prowadzonej przez Gminę ze środków programu "SAPARD", w zakresie zadania inwestycyjnego pod nazwą "Budowa kanalizacji sanitarnej dla miejscowości Ż. - Etap II" zawarta została przez Gminę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa 17.06.2004 r.

Zgodnie z § 27a ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed dniem 1.05.2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu. Z uwagi na fakt, iż umowa z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na realizację przedmiotowej inwestycji została zawarta po dniu 30.04.2004 r., Gminie nie przysługuje prawo do wystąpienia o zwrot podatku VAT na podstawie ww. przepisów.

Stanowisko tutejszego organu podatkowego w powyższej kwestii zgodne jest z wykładnią Ministra Finansów zawartą w piśmie z dnia 29.07.2004 r. znak BC2/033/JO/304/04.