Pytanie:

1) czy jako właściciel pojazdu samochodowego, składajacego się z ciagnika specjalnie konstrukcyjnie przystosowanego do ciagnięcia jednej przyczepy przystosowanej do przewozu osób ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do tego pojazdu, 2) czy musi się legitymować zaświadczeniem ze Stacji Kontroli Pojazdów, o którym mowa w art.86 ust.5 ustawy VAT, a którym mają obowiązek legitymować się pojazdy określone w art. 86 ust.4 pkt 1 do 4.

podatnika z dnia 14.10.2005r. który wpłynął do tutejszego Urzędu dnia 26.10.2005r., uzupełnionego pismem z dnia 25.11.2005r., o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do pojazdu składającego się z ciągnika i jednej przyczepy specjalnie przystosowanych do przewozu osób oraz konieczności posiadania zaświadczenia ze stacji kontroli pojazdów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku stwierdza, iż stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe.

Podatnik zwraca się z pytaniem:

1. czy jako właściciel wyżej opisanego pojazdu, ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do tego pojazdu
2. czy musi się legitymować zaświadczeniem ze Stacji Kontroli Pojazdów o którym mowa w art.86 ust.5 ustawy VAT, a którym mają obowiązek legitymować się pojazdy określone w art. 86 ust.4 pkt 1 do 4

Zdaniem podatnika, posiadany pojazd jest pojazdem specjalistycznym. Ustawa z dnia 11.03.2004r.o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 54 poz.535 z późniejszymi zmianami) w załączniku nr 9 stanowiącym wykaz pojazdów specjalnych, nie wymienia tego typu pojazdu.

Zgodnie z art.86 ust.4, pkt 6 w/w ustawy o podatku VAT, przepisu art. 86 ust.3 nie stosuje się

do pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Zdaniem podatnika pojazd ten nie może być inaczej traktowany ze względu na jego funkcjonalność, w tym bowiem przypadku przyczepy stanowią przynależność

do samochodu, same nie mogą służyć celowi, dla którego zostały skonstruowane i zarejestrowane.

Zdaniem podatnika obowiązujące przepisy wykluczają możliwość odliczenia podatku VAT od paliwa tylko w stosunku do pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust.3 ustawy o podatku VAT, natomiast pojazd używany w firmie należy zakwalifikować do pojazdów określonych w art.86 ust.4 pkt 6 ustawy o podatku VAT. Wobec powyższego wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa do w/w pojazdu i nie jest potrzebne zaświadczenie ze Stacji Kontroli Pojazdów, którym muszą się legitymować pojazdy określone w art.86 ust.4 pkt.6 ustawy o podatku VAT.

Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku stwierdza:

Zgodnie z art. 2 pkt 50 ustawy z dnia 20.06.1997r. Prawo o ruchu drogowym (tekst jednolity

Dz.U. z 2003r. Nr 58 poz.515 ze zmianami), pod pojęciem przyczepy rozumie się pojazd bez silnika, przystosowany do łączenia go z innym pojazdem. Uwzględniając powyższe należy wskazać, iż do przyczep nie ma zastosowania art.2 pkt.10 ustawy o podatku VAT, gdyż przyczepy nieposiadają własnego napędu (zgodnie z w/w przepisem nie są napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowatów), co jest warunkiem niezbędnym dla możliwości uznania danego pojazdu za środek transportu, o którym mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

W zakresie pojazdu ciągnącego - ciągnika zarejestrowanego jako samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej 3500kg z trzema miejscami siedzącymi, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego informuje,iż zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług

w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego(...).

Jednakże art. 88 ust.1 pkt 3 w związku z art.86 ust.3 ustawy stanowi, że obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5tony, o których mowa w art.86 ust.3. Masa całkowita pojazdu wskazana przez podatnika i wynikająca z dowodu rejestracyjnego pojazdu nie przekracza 3,5tony. Natomiast art.86 ust.4 wskazuje, których pojazdów samochodowych przepis art 86 ust.3 nie dotyczy. Ustawodawca w art.86 ust.4 pkt 5 ustawy o podatku VAT, do tej grupy zalicza między innymi pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi w rozumieniu prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy. Opisanego przez wnioskodawcę pojazdu ciągnącego nie można zaliczyć do grupy pojazdów wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy.

W celu określenia, czy pojazd odpowiada warunkom przewidzianym w art.86 ust.4 pkt 1-4 w/w ustawy o VAT, umożliwiającym w konsekwencji odliczenie podatku VAT od paliwa, konieczne jest przeprowadzenie, zgodnie z art.86 ust.5 ustawy, dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów i uzyskanie potwierdzonego zaświadczenia wydanego przez tą stację oraz właściwej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu tych wymagań.

Wobec powyższego, posiadając stosowne zaświadczenie, wydane przez stację kontroli pojazdów wskazujące, iż posiadany pojazd spełnia warunki przewidziane art.86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu.