Pytanie:

Czy może dokonać odliczenia podatku należnego od zakupu paliwa do pojazdu o masie całkowitej ponad 3,5 tony (kolejka przewożąca turystów składająca się z ciągnika i dwóch wagonów przystosowanych do przewozu osób) i czy musi posiadać dodatkowe badania o których mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT? Zdaniem podatnika ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa do takiego pojazdu oraz nie potrzebuje dodatkowego zaświadczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o podtaku VAT.

Podatnik zwraca się z pytaniem:

1. czy jako właściciel wyżej opisanego pojazdu, ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa do tego pojazdu
2. czy musi się legitymować zaświadczeniem ze Stacji Kontroli Pojazdów o którym mowa w art.86 ust.5 ustawy VAT, a którym mają obowiązek legitymować się pojazdy określone w art. 86 ust.4 pkt 1 do 4

Zdaniem podatnika, posiadany pojazd jest pojazdem specjalistycznym. Ustawa z dnia 11.03.2004r.o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 54 poz.535 z późniejszymi zmianami) w załączniku nr 9 stanowiącym wykaz pojazdów specjalnych, nie wymienia tego typu pojazdu.

Zgodnie z art.86 ust.4, pkt 6 w/w ustawy o podatku VAT, przepisu art. 86 ust.3 nie stosuje się do pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Zdaniem podatnika pojazd ten nie może być inaczej traktowany ze względu na jego funkcjonalność, w tym bowiem przypadku przyczepy stanowią przynależność do samochodu, same nie mogą służyć celowi, dla którego zostały skonstruowane i zarejestrowane. Zdaniem podatnika obowiązujące przepisy wykluczają możliwość odliczenia podatku VAT od paliwa tylko w stosunku do pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust.3 ustawy o podatku VAT, natomiast pojazd używany w firmie należy zakwalifikować do pojazdów określonych w art.86 ust.4 pkt 6 ustawy o podatku VAT. Wobec powyższego wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa do w/w pojazdu i nie jest potrzebne zaświadczenie ze Stacji Kontroli Pojazdów którym muszą się legitymować pojazdy określone w art.86 ust.4 pkt.6 ustawy o podatku VAT.

Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku stwierdza:

Zgodnie z art. 2 pkt 50 ustawy z dnia 20.06.1997r. Prawo o ruchu drogowym (tekst jednolity Dz.U. z 2003r. Nr 58 poz.515 ze zmianami), pod pojęciem przyczepy rozumie się pojazd bez silnika, przystosowany do łączenia go z innym pojazdem. Uwzględniając powyższe należy wskazać, iż do przyczep nie ma zastosowania art.2 pkt.10 ustawy o podatku VAT, gdyż przyczepy nie posiadają własnego napędu (zgodnie z w/w przepisem nie są napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowatów), co jest warunkiem niezbędnym dla możliwości uznania danego pojazdu za środek transportu, o którym mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

W zakresie pojazdu ciągnącego - ciągnika zarejestrowanego jako samochód specjalny o dopuszczalnej masie całkowitej 3550kg z dwoma miejscami siedzącymi, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego informuje, iż zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego(...).

Natomiast art. 88 ust.1 pkt 3 w związku z art.86 ust.3 ustawy stanowi, że obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Opisany przez wnioskodawcę pojazd posiada masę całkowitą 3550kg tj. przekraczającą 3,5tony w związku z tym podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu.

W zakresie pojazdu samochodowego o masie całkowitej przekraczającej 3,5tony nie ma obowiązku przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów. Obowiązek ten, wynikający z art.86 ust.5 ustawy o podatku VAT dotyczy pojazdów określonych w art.86 ust.4 pkt 1-4 tej ustawy.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy